Oblikovanje rezerve v računovodskem poročanju. Ocenjene rezerve v računovodstvu podjetja

Predpisi o računovodstvu predvidevajo tri vrste ocenjenih rezerv: dvomljivi dolgovi, za zmanjšanje vrednosti materialnih sredstev, za amortizacijo finančnih naložb. Poglejmo, zakaj je treba ustvariti ocenjene rezerve in kako pomembne so za podjetje.

Rezerve vrednotenja so namenjene posodabljanju knjigovodske vrednosti posameznih sredstev v zvezi z nastankom leta 2007 nove informacije... Natančneje, lahko rečemo tako: ocenjene rezerve v računovodstvu se uporabljajo za prikaz premoženja podjetja v bilanci stanja ob koncu poročevalskega leta po vrednosti, ki je bila takrat oblikovana na trgu (tržna vrednost), če se je obrnila nižja od vrednosti, po kateri je bila ta lastnost prvotno vnesena v bilanco stanja (knjigovodska vrednost). Ustvariti je treba ocenjene rezerve, sicer bo ocena posameznih sredstev v poročanju postala nezanesljiva, kar bo v nasprotju z zahtevami zakonodaje o računovodstvu (Zvezni zakon št. 402-FZ z dne 06.12.2011 (v nadaljevanju - zakon o računovodstvu). )).

Zakaj pa ne bi le prilagodili vrednosti nepremičnine na datum poročanja, če se je do takrat zmanjšala?

Ocene in obveznosti za obračunavanje pravic

Zadržimo se na enem pomemben trenutek: ne zamenjujte z ocenjenimi obveznostmi.

Kadar ima podjetje obveznosti z negotovim zneskom in (ali) zapadlostjo, se v njegovih računovodskih evidenca oblikuje rezerva za prihodnje odhodke. Ker se na dan nastanka takšnih obveznosti njihov znesek in (ali) zapadlost določata na podlagi ocene, se imenujejo rezervacije. Ocenjena obveznost je posebna vrsta obveznosti, ki se od navadne obveznosti (plačljive) razlikuje le po negotovosti. Pravzaprav gre za pridržek sredstev za prihajajoče stroške, ki jih bo zagotovo treba imeti v prihodnosti.

Treba je opozoriti, da se zdijo ocenjene rezerve, ocenjene vrednosti in ocenjene obveznosti podobne le na prvi pogled. Po svojem pomenu so različni predmeti računovodstva, urejajo jih različni predpisi in imajo zato drugačen vrstni red odbojev v računovodstvu. Torej, postopek za oblikovanje ocenjenih obveznosti, oblikovanje rezerv za prihodnje stroške ureja PBU 8/2010 (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije št. 167n z dne 13.12.2010 (v nadaljevanju - PBU 8/2010). )). Pri obračunavanju ocenjenih rezerv se ne uporablja PBU 8/2010 (klavzula 2 PBU 8/2010).

Pomembno!
Ocenjene vrednosti tvorijo oceno vrednosti (vrednost sredstva) ali fizično oceno (na primer koristna uporaba), vendar je ocenjena vrednost izbrana med objektivno vrednostjo sredstev ali podatki o življenjski dobi osnovnih sredstev ali neopredmetenih sredstev. Začasna obveznost temelji na ocenah, izbranih med različnimi vrednostmi. To pomeni, da rezerve za obveznosti, ki se ustvarijo za ocenjene obveznosti, niso ocenjene vrednosti.

Obstoječe rezerve

Večina rezerv je predvidenih tako v davčnem kot računovodskem smislu:
- rezerva za garancijsko popravilo in garancijski servis;
- rezerva za dvomljive dolgove;
- rezerva za plačilo počitnic.

Toda rezerva za popravilo osnovnih sredstev se ustvari le v davčnem računovodstvu (taka možnost v računovodstvu ni bila ugotovljena). Nasprotno, rezervo za kritje ocenjenih obveznosti je mogoče ustvariti samo v računovodstvu, ta vrsta rezerve v davčnem računovodstvu ne obstaja.

Garancijska rezerva

Pravila za oblikovanje davčnih in računovodskih rezerv so drugačna.

Davčno računovodstvo

Postopek oblikovanja rezerve za popravila in garancijski servis ureja člen 267 Davčnega zakonika Ruske federacije. Organizacija se odloči, da jo bo ustvarila samostojno (to je njena pravica, ne obveznost). Poudarjamo: ta rezerva se ustvari samo v zvezi z blagom (deli), za katero pogodba s kupcem predvideva vzdrževanje in popravila v garancijskem roku. Če je za blago določeno garancijsko obdobje, ima kupec pravico uveljavljati zahtevke v zvezi z napakami na blagu, če so take ugotovljene v garancijskem roku (3. člen 477. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).

Prispevki v rezervo so vključeni v druge odhodke (pododstavek 9 klavzule 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Stroški se pripoznajo kot znesek odbitkov v rezervo na dan prodaje blaga (del). Znesek rezerve je omejen.

Najvišji znesek odbitkov (v odstotkih) je treba določiti v računovodska politika za davčne namene. Ne sme presegati deleža dejanskih stroškov za garancijsko popravilo in vzdrževanje v znesku iztržka od prodaje določenega blaga (del) v preteklih treh letih, pomnoženega z iztržkom od prodaje istega blaga (del) za poročevalno (davčno) obdobje:
D \u003d R3: V3 x 100%,
Kje D - delež (odstotek odbitkov v rezervo); R3 - dejanski stroški garancijskih popravil in vzdrževanja za predhodna tri leta; V3 - izkupiček od prodaje blaga z garancijskim rokom za predhodna tri leta.

Znesek odbitkov v rezervo za poročevalno (davčno) obdobje (torej za določeno četrtletje in nato za eno leto) lahko izračunamo po formuli:
R \u003d V x D,
Kje R - znesek odbitkov v rezervo; V - izkupiček od prodaje blaga z garancijskim obdobjem za poročevalno (davčno) obdobje (brez DDV); D - delež (odstotek odbitkov v rezervo).

Če dejanski stroški garancijske storitve presegajo znesek ustvarjene rezervacije, se razlika (presežek) odpiše drugim stroškom. Neuporabljeni znesek rezerve se lahko prenese v naslednje leto. V tem primeru saldo prilagodi rezervo, ustvarjeno prihodnje leto.

Če je znesek spet ustvarjena rezerva manjša od stanja rezerve, ustvarjene v preteklem letu, je razlika med njimi vključena v nedelujoči dohodek tekočega davčnega obdobja (5. člen 267. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Po prenehanju del pod pogojem garancijske storitve se znesek predhodno ustvarjene in neizkoriščene rezerve vključi v dohodek ob koncu obdobja veljavnosti pogodb, ki predvidevajo garancijske obveznosti.

Upoštevajte, da po mnenju ruskega ministrstva za finance določbe 267. člena davčnega zakonika Ruske federacije ne veljajo za razvijalce, ki predmete prenašajo na udeležence v deljeni gradnji.

Prvič, ker se takšna operacija ne šteje za izvedbo.

In drugič, ker stroške, povezane z zagotavljanjem ustrezne kakovosti gradnje, na koncu nosi izvajalec, četudi je udeleženec v deljeni gradnji zahteval gradbenika. Ker v skladu z odstavkom 1 člena 755 Civilnega zakonika Ruske federacije izvajalec jamči, da bo gradbeni objekt dosegel kazalnike, določene v tehnični dokumentaciji, in možnost obratovanja predmeta v skladu s pogodbo o gradnji med Garancijska doba.

Računovodstvo

Pri ustvarjanju garancijske rezerve v računovodstvu se je treba ravnati po normativih PBU 8/2010. ›|.
Torej mora izvajalec v skladu s 5. točko PBU 8/2010 (ne glede na svojo željo) priznati ocenjeno obveznost garancijskih popravil glede na opravljena dela, pri tem pa upoštevati izpolnjujejo naslednje pogoje:
- razpoložljivost obveznosti popravil ali vzdrževanja v garancijskem roku;
- verjetno je zmanjšanje ekonomskih koristi v zvezi z izpolnitvijo obveznosti (to pomeni, da se pričakujejo stroški);
- znesek obveznosti je mogoče smiselno oceniti.

Ocenjene obveznosti so prikazane na računu 96 "Rezervacije za prihodnje stroške". Gradbeno podjetje razvija postopek za samostojno priznavanje in izračun obveznosti.

Ko je ocenjena obveznost pripoznana, se znesek obveznosti pripiše odhodkom za običajne dejavnosti ali druge odhodke ali je vključen v nabavno vrednost sredstva (8. člen PBU 8/2010, 5. člen PBU 10 / 99).

Pripoznavanje obveznosti se odraža z vknjižbo (v skladu s postopkom, določenim v računovodskih usmeritvah, na primer mesečno):
DEBET 20 (08, 91) KREDIT 96
- oblikovana je rezerva za garancijsko popravilo in garancijski servis.

V poročevalnem letu računovodstvo z dejanskimi izračuni za pripoznane ocenjene obveznosti odraža znesek stroškov, povezanih z izpolnitvijo teh obveznosti, ali ustrezne obveznosti v korespondenci z računom rezerve za prihodnje stroške (člen 21 PBU 8/2010). Z drugimi besedami, znesek dejanskih stroškov (ali zaostalih plačil), povezanih z garancijskim popravilom, se odpiše z vpisom:
DEBIT 96 KREDIT 20 (60)
- stroški garancijskih popravil (ali dolga) so bili odpisani na račun rezerve.
Upravičenost pripoznanja in znesek ocenjene obveznosti se ob koncu leta obvezno preverita. Zneski se po potrebi prilagodijo.

Presežek natečene rezerve se pripiše drugim dohodkom (22., 23. člen PBU 8/2010):
DEBIT 96 KREDIT 91
- odpisan je bil znesek pretirano natečene rezerve.
Če rezerva ni zadostna, se stroški garancijskih popravil odražajo v splošnem vrstnem redu (zabeleženi na ustreznem računu, odvisno od vrste, kot je omenjeno zgoraj).
Ob koncu garancijskega obdobja se neizkoriščeni znesek rezervacije za to obveznost ne odpiše med druge dohodke, temveč se prenese na naslednje iste vrste obveznosti. To pomeni, da tvori rezervo za garancijsko vzdrževanje gradbenih del neposredno med njihovim izvajanjem.

Rezervacije za popravilo osnovnih sredstev

Takoj ugotavljamo, da takšna rezerva v računovodstvu ni bila ustvarjena od 1. januarja 2011. To je posledica nastanka PBU 8/2010 in preklica določbe 72 Uredbe o računovodstvu in računovodskem poročanju v Ruska federacija, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n (v nadaljnjem besedilu - Uredba št. 34n). ›|.

Torej to bo o oblikovanju rezerve za popravilo osnovnih sredstev samo v davčnem računovodstvu.

Veliki generalni izvajalec ima v bilanci stanja vedno osnovna sredstva in občasno jih je treba popraviti - tekoča ali kapitalna.

Člen 260 (odstavek 3) Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da ima davčni zavezanec za enakomerno odpisovanje stroškov pravico ustvariti rezervo za prihodnja popravila osnovnih sredstev. Pravila za njegovo ustanovitev so opredeljena v členu 324 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tu so glavne točke.

Rezervacije se izračunajo na podlagi bruto vrednosti opredmetenih osnovnih sredstev. Po drugi strani se izračuna na podlagi normativov odbitkov, ki jih je organizacija neodvisno odobrila v računovodski politiki za davčne namene. Za to je treba določiti največji znesek odbitkov v rezervo, ob upoštevanju pogostosti popravil, pogostosti nadomeščanja osnovnih sredstev (zlasti sklopov, delov, konstrukcij) in ocenjenih stroškov popravil.

Za to vrsto rezervata obstaja tudi omejitev. Njegov največji znesek ne sme presegati povprečne vrednosti dejanskih stroškov popravila, ki so se v organizaciji razvili v zadnjih treh letih.

Med letom se odbitki v rezervo odpišejo drugim odhodkom v enakih obrokih na zadnji datum ustreznega poročevalskega (davčnega) obdobja. Dejanski stroški popravil se odpišejo v breme rezervacije. Nastala neskladja se upoštevajo v naslednjem vrstnem redu.

Če so dejanski stroški gradbene organizacije za popravila v poročevalnem (davčnem) obdobju presegli znesek rezervacije, se razlika (presežek) vključi v druge odhodke na dan 31. decembra tekočega leta.

Toda neizkoriščeno stanje rezerve ob koncu leta je vključeno v dohodek (tudi na dan 31. decembra tekočega leta). Pri tem obstaja ena izjema. Če v skladu z računovodsko usmeritvijo in na podlagi razporeda remont podjetje akumulira sredstva za financiranje popravil več kot eno leto, nato pa konec tekočega leta stanje rezerve ni vključeno v dohodek.

Dvomljiva dolžniška rezerva

Razlike so tudi v davkih in računovodstvu.

Davčno računovodstvo

Ustvarjanje rezerve v davčnem računovodstvu (tako kot druge vrste rezerv v obravnavi) je pravica in ne obveznost organizacije. Poleg tega oblikovanje rezerve v davčnem računovodstvu ni odvisno od tega, ali se v računovodstvu ustvari podobna rezerva. ›|.

Postopek za oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove, katerih odbitki zmanjšajo obdavčljivi dobiček, je opredeljen v členu 266 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Zneski odbitkov v to rezervo so vključeni v zunanje odhodke za zadnji dan poročevalnega (davčnega) obdobja.

Za oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove mora gradbeno podjetje nujno opraviti četrtletni (ali mesečni) popis terjatev, saj se znesek rezerve določi na podlagi rezultatov popisa, opravljenega na zadnji dan poročanja (davek ) obdobje. Prispevki v rezervo se plačujejo glede na čas dolga. Za dvomljive dolgove z datumom zapadlosti:
- nad 90 koledarskih dni - v celotnem znesku, ugotovljenem na podlagi popisa dolga;
- od 45 do vključno 90 koledarskih dni - v višini 50 odstotkov zneska, ugotovljenega na podlagi popisa dolga;
- do 45 dni - nobena rezerva ni ustvarjena.

Za to vrsto rezerve je omejitev, da znesek rezerve ne sme presegati 10 odstotkov prihodkov za poročevalno (davčno) obdobje.

Prosimo, upoštevajte: priznavanje dvomljivih dolgov za pridobljene lastninske pravice (pravice zahtevka), pa tudi kazni za oblikovanje te rezerve, je po mnenju strokovnjakov glavnega finančnega oddelka nezakonito (4. točka pisma z dne Ministrstvo za finance Rusije z dne 23. oktobra 2012 št. 03-03 -06/1/562).

Rezerva za dvomljive dolgove se lahko uporabi samo za kritje izgub iz slabih terjatev, priznanih na način, predpisan v členu 266 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Prosimo, upoštevajte: obveznost, na podlagi katere je izvršitelj odredil odpoved izvršilni postopek in o vrnitvi tožniku izvršilni dokument, je priznan kot slabi dolg (glej pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 15. avgusta 2012 št. 03-03-06 / 1/410).

Če se ustvari rezerva, se slabi dolgovi odpišejo na račun njenih sredstev. Če jih primanjkuje, se razlika (izguba) vključi v obratovalne stroške tekočega poročevalnega (davčnega) obdobja. Neporabljeno stanje v poročevalnem obdobju se lahko prenese v naslednje poročevalno (davčno) obdobje.

V tem primeru je treba znesek novo ustvarjene rezerve na podlagi rezultatov popisa prilagoditi za znesek stanja rezerve prejšnjega poročevalnega (davčnega) obdobja.

Če je znesek na novo ustvarjene rezerve manjši od stanja rezerve prejšnjega poročevalnega (davčnega) obdobja, je treba razliko vključiti v nedonosne prihodke v tekočem poročevalnem (davčnem) obdobju.

Računovodstvo

V računovodstvu je oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove obvezno. Njegova vrednost se določi ločeno za vsak dvomljivi dolg. Rezervirani zneski se nanašajo na druge odhodke - odražajo se v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" v korespondenci z dobropisom računa 63 "Rezervacije za dvomljive dolgove".

Odpisane terjatve zaradi dolžnikove plačilne nesposobnosti bi morale še pet let biti prikazane na zunajbilančnem računu 007 „Dolg insolventnih dolžnikov, odpisanih z izgubo“, da se spremlja možnost izterjave v primeru spremembe premoženjsko stanje dolžnika. Spomnimo se, da je ta postopek določen v odstavku 77 Pravilnika št. 34n.

Če do konca poročevalskega leta, ki sledi letu oblikovanja rezerve za dvomljive dolgove, ta rezerva ne bo uporabljena, se neporabljeni zneski prištejejo k finančnim rezultatom pri sestavi bilance stanja na koncu poročevalskega leta ( klavzula 70 Pravilnika št. 34n).

Praktična uporaba

Iz navedenega je jasno, da imajo kljub majhnim razlikam pri obračunavanju določenih vrst rezerv isto bistvo: ustvarjanje rezerv podjetju omogoča, da v odhodkih pripozna znesek stroškov, ki še niso nastali. To pomeni, da jih odpišite vnaprej in ne po dejstvu. Poleg tega tako v računovodstvu kot davčnem računovodstvu.

Zaradi tega lahko prihranite pri davku od dohodkov pravnih oseb. Se pravi, da tako učinkoviteje pridobijo čas in tako sprostijo obratna sredstva.

Pomembno si je zapomniti

Oblikovanje določb v davčnem računovodstvu je pravica in ne obveznost organizacije. Poleg tega oblikovanje rezerve v davčnem računovodstvu ni odvisno od tega, ali se podobna rezerva ustvari v računovodstvu.

Ocenite:

0 1

Po preučitvi vprašanja smo prišli do naslednjega zaključka:

Vaša organizacija je dolžna v računovodstvu ustvariti dvomljivo rezervo dolga, kar je ocenjena vrednost. Za organizacije, ki so subjekt malega podjetja, ni nobenih izjem.

Organizacija kot subjekt malega podjetja ima pravico, da ne uporablja "Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva", ki določa postopek za odražanje ocenjenih obveznosti v računovodstvu in poročanju organizacij, pri čemer navede svojo izbiro v računovodski usmeritvi organizacija.

Utemeljitev sklepa:

PBU 8/2010 določa, da se ocenjena obveznost pripozna v računovodstvu, medtem ko so izpolnjeni naslednji pogoji:

Organizacija ima dolžnost, ki izhaja iz preteklih dogodkov v njenem gospodarskem življenju, katerih izpolnitvi se organizacija ne more izogniti;

Verjetno je zmanjšanje ekonomskih koristi organizacije, potrebno za izpolnitev ocenjene obveznosti;

Znesek ocenjene obveznosti je mogoče smiselno oceniti.

V tem primeru lahko nastane ocenjena odgovornost, tudi iz norm zakonodajnih in drugih regulativnih pravnih aktov, sodnih odločb in pogodb (PBU 8/2010).

Najpogostejše ocenjene obveznosti, ki jih je treba oblikovati v organizaciji od 1. januarja 2011, so:

Za plačilo počitnic;

Za izplačilo letnega nadomestila za delovno dobo;

Za bonuse ob koncu leta;

Za garancijsko popravilo in garancijski servis;

Rezervacija za kritje drugih predvidenih stroškov.

Treba je opozoriti, da PBU 8/2010 določa, da te določbe ne smejo uporabljati mala podjetja, razen malih podjetij - izdajateljev javno danih vrednostnih papirjev, pa tudi socialno usmerjenih neprofitnih organizacij.

Ker je v tem primeru vaša organizacija subjekt malega podjetja in ne deluje kot izdajatelj javno danih vrednostnih papirjev, ni treba voditi evidenc ocenjenih obveznosti. V tem primeru je treba informacije o neuporabi določiti v računovodski usmeritvi organizacije.

Pripravil:

Strokovnjak službe za pravno svetovanje GARANT

Vasilieva Nadežda

Nadzor kakovosti odziva:

Recenzent službe za pravno svetovanje GARANT

poklicni računovodja Myagkova Svetlana

Gradivo je bilo pripravljeno na podlagi individualnega pisnega posvetovanja v okviru storitve pravnega svetovanja.

Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 24. decembra 2010 št. 186n (ki je začela veljati z računovodskimi izkazi 2011) so bile bistveno spremenjene 70. točka "Pravilnika o računovodstvu in poročanju v Ruski federaciji" ( v nadaljnjem besedilu - Pravilnik), ki določa postopek oblikovanja rezerv za dvomljive dolgove.

V skladu s 70. členom Uredbe organizacija oblikuje rezerve za dvomljive dolgove v primeru pripoznanja dvomljivih terjatev. V tem primeru terjatve do organizacije, ki niso poplačane ali z njimi visoko stopnjo verjetnost ne bo povrnjena v rokih, določenih s pogodbo, in ne bodo prejeta ustrezna jamstva.

Tako je oblikovanje rezerv za dvomljive dolgove postalo obveznost in ne pravica (kot prej) in za vse organizacije brez izjeme. Hkrati je treba ustvariti rezerve za morebitne terjatve in ne samo za prodane izdelke, blago, dela in storitve, tj. pri izračunu rezerve je treba upoštevati vse dolžnike, vključno z dobavitelji izdanih predujmov in posojilojemalci.

Višina rezerve se določi ločeno za vsak dvomljiv dolg, odvisno od finančnega stanja (solventnosti) dolžnika in ocene verjetnosti poplačila dolga v celoti ali delno. Vsaka organizacija določi merilo za določitev določenega dolga neodvisno. Da bi bil dolg dolg priznan kot dvomljiv, mora imeti dokazila o insolventnosti nasprotne stranke. To je lahko izpisek iz Enotnega državnega registra pravnih oseb z informacijami o morebitni likvidaciji, podatki iz računovodskih izkazov dolžnika, podatki o arbitražnih odločitvah s sodelovanjem nasprotne stranke, izjava o sproženem stečajnem postopku itd. Na koncu sklep o kvalifikaciji dolga kot dvomljivega temelji na strokovni presoji računovodje.

Rezervo je treba oblikovati po opravljeni uskladitvi in \u200b\u200bpopisu poravnav z dolžniki. Ustvarjanje in prilagajanje rezerve je treba izvesti vsaj enkrat na četrtletje zadnji dan poročevalnega obdobja.

Za obračun rezerv se uporablja račun 63 "Rezerve za dvomljive dolgove". Za vsak dvomljiv dolg se vodi analitično računovodstvo. Ustvarjanje rezerve se odraža v vpisu v dobro računa 63 v korespondenci z računom 91.02 "Drugi odhodki". V tem primeru bilanca stanja na računu 63 ni prikazana, znesek terjatev, za katere je bila oblikovana rezerva, pa se odraža minus znesek rezerve.

V skladu s PBU 21/2008 »Sprememba ocenjenih vrednosti« (kakor je bila spremenjena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. oktobra 2010 št. 132n) je rezerva za dvomljive dolgove ocenjena vrednost. To vrednost lahko spremenite. Sprememba ocenjene vrednosti je prilagoditev vrednosti sredstva (obveznosti) ali zneska, ki odraža unovčenje vrednosti sredstva zaradi novih informacij. Prilagoditev se izvede na podlagi ocene obstoječe stanje poslovanje v organizaciji, pričakovane prihodnje koristi in obveznosti.

Sprememba ocenjene vrednosti je predmet računovodskega pripoznanja, tako da se vključi v prihodke ali odhodke organizacije. Če ta sprememba vpliva na računovodske izkaze samo za to poročevalno obdobje, se sprememba ocenjene vrednosti pripozna v tem obdobju. Povečanje rezerve se odraža z vpisom v breme računa 91.02 "Drugi odhodki" in dobropisom na račun 63, zmanjšanje - z vpisom v breme računa 63 in dobroimetju računa 91.01 "Drugi prihodki".

Če do konca poročevalskega leta, ki sledi letu nastanka rezerve, ta rezerva v nobenem delu ne bo uporabljena, se neporabljeni zneski prištejejo k finančnim rezultatom pri sestavljanju bilance stanja ob koncu poročevalskega leta ( odstavek 5, odstavek 70 Uredbe).

V računovodstvu se neporabljeni zneski rezerv odpišejo z vknjižbo na breme računa 63 in dobroimetje na računu 91.01, nova rezerva pa se ustvari na podlagi novoizvedenih zalog.

Postopek oblikovanja rezerv za dvomljive dolgove za davčne namene dobička podjetij določa čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu z odstavkom 3 tega člena Davčnega zakonika Ruske federacije ima davčni zavezanec pravico ustvariti rezerve za dvomljive dolgove. Tako oblikovanje takih rezerv določa računovodska usmeritev za davčne namene.

Dvomljivi dolg za namen oblikovanja rezerv v davčnem računovodstvu se pripozna kot dolg davčnemu zavezancu v zvezi s prodajo blaga, opravljanjem del, opravljanjem storitev, če ta dolg ni bil odplačan v roku, določenem s sporazumom in ni zavarovano z zastavo, poroštvom ali bančno garancijo.

Zneski rezerv za dvomljive dolgove se določijo na podlagi rezultatov popisa terjatev, opravljenega na zadnji dan poročevalnega (davčnega) obdobja. Davkoplačevalci, ki plačujejo akontacije na podlagi dejanskih dobičkov, izračunajo rezerve ob koncu vsakega meseca, drugi zavezanci - ob koncu I, II, III četrtletja in ob koncu leta. Zneski odbitkov v rezerve so vključeni v zunanje odhodke.

Višina rezervacije je odvisna od obdobja dvomljivega dolga. Pri določanju zneska rezerve se upošteva:

Za dvomljive dolgove z zapadlostjo od 45 do vključno 90 koledarskih dni - 50% dolgovanega zneska;

Za dvomljive dolgove z zapadlostjo nad 90 koledarskih dni - 100% dolgovanega zneska.

Rezervacije za dvomljive dolgove z zapadlostjo do 45 dni niso predvidene.

Odštevanje obdobja nastopi glede na datum, ko je terjatev priznana kot dvomljiva v skladu s čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Pri oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove ima davčni zavezanec pravico upoštevati znesek dvomljivih dolgov v zneskih, ki jih prodajalec predloži kupcu, vključno z zneskom davka na dodano vrednost (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 03.08.2010 št. 03-03-06 / 1/517).

Za razliko od računovodstva davčna zakonodaja določa dodatno omejitev višine rezerve: ne more preseči 10% prihodkov od prodaje blaga, del, storitev, lastninskih pravic za poročevalno (davčno) obdobje.

Dejansko ta stopnja pomeni naslednje: če skupni znesek rezerv, izračunan na podlagi zapadlosti dolga, presega 10% prihodka v ustreznem obdobju, potem znesek rezervacije za vsak dolg, priznan kot obratovalni stroški, se normalizira tako, da se pomnoži s koeficientom (manj kot 1), ki se izračuna kot razmerje med višino rezerv v skladu s standardom in celotnim zneskom rezerv, izračunano glede na obdobje nastanka dolga.

Uvedene so določbe za pojasnitev ocene posameznih računovodskih postavk in za kritje prihodnjih stroškov in plačil.

V računovodstvu obstajajo štiri vrste rezerv:

1. Rezervacije za znižanje nabavne vrednosti materialnih sredstev.

2. Rezervacije za dvomljive dolgove.

3. Rezervacije za oslabitve naložb v vrednostne papirje.

4. Rezerve za prihodnje stroške.

V Davčnem zakoniku Ruske federacije (poglavje 25) je v primerjavi z računovodstvom manj možnosti za oblikovanje rezerv.