Oblikovanje rezervacij v davčnem računovodstvu. Davčno obračunavanje rezerv

Praviloma se oblikujejo rezerve za prihajajoče odhodke, da se jih enakomerno vključi v proizvodne in prodajne stroške ali v izračun davčne osnove. Nasprotno, za davčne namene je oblikovanje rezerve pravica davčnega zavezanca, da vnaprej zmanjša davčno osnovo, ne da bi čakal na trenutek, ko rezervirani stroški dejansko nastanejo.

Poglavje 25 davčnega zakonika Ruske federacije dovoljuje ustanovitev organizacij različne vrste rezerve. Omogočili vam bodo, da predčasno upoštevate nekatere stroške, zlasti za izplačilo regresa, popravila osnovnih sredstev, garancijska popravila in jih enakomerno odpišete kot odhodke ter nadzorujete zapadle dolgove strank. Oblikovanje rezerve je pravica organizacije in ne obveznost.

Davčni zavezanec uporablja postopek za oblikovanje rezerv, predviden v ustreznih členih 25. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije, le če je določeno vrsto rezerv prijavil v računovodska politika za davčne namene, ne glede na to, kakšen postopek organizacija uporablja v zvezi z eno ali drugo vrsto rezerve v računovodstvu.

Prispevki v eno ali drugo rezervo med letom se v enakih deležih obračunajo na ustrezne stroške. Pri tem se zneski dejanskih stroškov (plačila, popravila) ne vključujejo več v te stroške, temveč se odpisujejo iz rezerv.

Na podlagi rezultatov davčnega ali poročevalskega obdobja, odvisno od vrste rezerve, so predmet prilagoditve. Opravi se popis in primerjajo knjiženi zneski in dejanski stroški. Ko slednje presežejo višino oblikovane rezerve, se razlika všteje med odhodke, na primer za plače, če govorimo o o rezervah za regres. Nezadostno izkoriščena rezerva se bodisi prenese v naslednje leto ali pa se obnovi, kar poveča prihodke iz neposlovnega poslovanja.

Davčni zavezanci imajo v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije pravico do oblikovanja naslednjih vrst rezerv:

Vrste rezerv	davek. računovodstvo	Buh. računovodstvo
rezerva za garancijska popravila in garancijski servis
rezerva za dvomljivih dolgov
rezerva za prihodnja popravila osnovnih sredstev
rezerva za prihodnje izdatke, namenjena za zagotavljanje socialnega varstva invalidov
Rezervacija za pokritje ocenjenih obveznosti

1. Postopek za oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove

Za začetek oblikovanja rezervacije za dvomljive terjatve mora davčni zavezanec opraviti popis terjatev.

Popis dvomljivih terjatev obsega preverjanje in ocenjevanje zneskov prijavljenih terjatev, ki ustrezajo konceptu dvomljivega dolga. Hkrati je v skladu s čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije je dvomljiv dolg vsak dolg do davčnega zavezanca, ki nastane v zvezi s prodajo blaga, opravljanjem dela, opravljanjem storitev, če ta dolg ni poplačan v roku, določenem s sporazumom. in ni zavarovano z zastavo, poroštvom ali bančno garancijo.

Davčni zavezanec mora identificirati vse kupce, ki jim niso plačali odpremljenega blaga (opravljeno delo, opravljene storitve), in vse dobavitelje, ki niso odpremili proizvodov (niso opravili dela, niso opravili storitev), za prejete avanse.

Zavezanec na podlagi popisa določi višino rezervacije za dvomljive terjatve.

Če je obdobje dvomljivega dolga več kot 90 koledarskih dni, potem rezerva vključuje celoten znesek dolga; če je obdobje dvomljivega dolga od 45 do 90 koledarskih dni(vključno), potem se v rezervi upošteva le polovica zneska dolga; dolg z zapadlostjo do 45 koledarskih dni se ne upošteva pri izračunu rezerve.

Znesek oblikovane rezerve za dvomljive dolgove ne sme preseči 10 % prihodkov poročevalsko (davčno) obdobje. Zneski odbitkov v to rezervo se zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja vključijo med neposlovne odhodke.

Rezervo za dvomljive terjatve lahko organizacija uporabi samo za kritje slabih dolgov. Če je znesek oblikovane rezerve manjši od zneska slabih terjatev, ki jih je treba odpisati, se razlika (izguba) vključi v neposlovne odhodke.

Hkrati so slabe terjatve (tj. dolgovi, ki jih ni mogoče izterjati) tisti dolgovi do davčnega zavezanca, za katere je potekel ugotovljeni zastaralni rok, ter tisti dolgovi, za katere je v skladu s civilnim pravom obveznost prenehala do nezmožnosti njegove izpolnitve na podlagi akta državnega organa ali likvidacije organizacije.

Opozoriti je treba, da lahko organizacija pri izračunu višine rezerve upošteva samo zneske terjatev, ki nastanejo v zvezi s prodajo blaga, opravljanjem del in opravljanjem storitev. Vse druge vrste dolgov, ki niso povezane s prodajo blaga, opravljanjem dela in opravljanjem storitev, niso priznane kot dvomljivi dolgovi, zato oblikovanje rezerve za tak dolg davčni zakonik Ruske federacije ne določa. . To velja za dvomljive terjatve, ne pa za slabe terjatve. Slab dolg (in v tem primeru pokrito s predhodno oblikovano rezervo) se morebitni dolg do zavezanca prizna.

Praviloma se oblikujejo rezerve za prihajajoče odhodke, da se jih enakomerno vključi v proizvodne in prodajne stroške ali v izračun davčne osnove. Nasprotno, za davčne namene je oblikovanje rezerve pravica davčnega zavezanca, da vnaprej zmanjša davčno osnovo, ne da bi čakal na trenutek, ko rezervirani stroški dejansko nastanejo.

Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije omogoča organizacijam oblikovanje različnih vrst rezerv. Omogočili vam bodo, da predčasno upoštevate nekatere stroške, zlasti za izplačilo regresa, popravila osnovnih sredstev, garancijska popravila in jih enakomerno odpišete kot odhodke ter nadzorujete zapadle dolgove strank. Oblikovanje rezerve je pravica organizacije in ne obveznost.

Davčni zavezanec uporablja postopek za oblikovanje rezerv, predviden v ustreznih členih 25. poglavja Davčnega zakonika Ruske federacije, le če je določeno vrsto rezerv prijavil v računovodski politiki za davčne namene, ne glede na to, kakšen postopek organizacija uporablja v zvezi s to ali ono vrsto rezerve v računovodstvu.

Prispevki v eno ali drugo rezervo med letom se v enakih deležih obračunajo na ustrezne stroške. Pri tem se zneski dejanskih stroškov (plačila, popravila) ne vključujejo več v te stroške, temveč se odpisujejo iz rezerv.

Na podlagi rezultatov davčnega ali poročevalskega obdobja, odvisno od vrste rezerve, so predmet prilagoditve. Opravi se popis in primerjajo knjiženi zneski in dejanski stroški. Ko slednji presežejo znesek ustvarjene rezerve, se razlika vključi v stroške, na primer za plače, če govorimo o rezervah za regres. Nezadostno izkoriščena rezerva se bodisi prenese v naslednje leto ali pa se obnovi, kar poveča prihodke iz neposlovnega poslovanja.

Davčni zavezanci imajo v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije pravico do oblikovanja naslednjih vrst rezerv:

Vrste rezerv	davek. računovodstvo	Buh. računovodstvo
rezerva za garancijska popravila in garancijski servis
rezervacije za dvomljive dolgove
rezerva za prihodnja popravila osnovnih sredstev
rezerva za prihodnje izdatke, namenjena za zagotavljanje socialnega varstva invalidov
Rezervacija za pokritje ocenjenih obveznosti

1. Postopek za oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove

Za začetek oblikovanja rezervacije za dvomljive terjatve mora davčni zavezanec opraviti popis terjatev.

Popis dvomljivih terjatev obsega preverjanje in ocenjevanje zneskov prijavljenih terjatev, ki ustrezajo konceptu dvomljivega dolga. Hkrati je v skladu s čl. 266 Davčnega zakonika Ruske federacije je dvomljiv dolg vsak dolg do davčnega zavezanca, ki nastane v zvezi s prodajo blaga, opravljanjem dela, opravljanjem storitev, če ta dolg ni poplačan v roku, določenem s sporazumom. in ni zavarovano z zastavo, poroštvom ali bančno garancijo.

Davčni zavezanec mora identificirati vse kupce, ki jim niso plačali odpremljenega blaga (opravljeno delo, opravljene storitve), in vse dobavitelje, ki niso odpremili proizvodov (niso opravili dela, niso opravili storitev), za prejete avanse.

Zavezanec na podlagi popisa določi višino rezervacije za dvomljive terjatve.

Če je obdobje dvomljivega dolga več kot 90 koledarskih dni, potem rezerva vključuje celoten znesek dolga; če je obdobje dvomljivega dolga od 45 do 90 koledarskih dni(vključno), potem se v rezervi upošteva le polovica zneska dolga; dolg z zapadlostjo do 45 koledarskih dni se ne upošteva pri izračunu rezerve.

Znesek oblikovane rezerve za dvomljive dolgove ne sme preseči 10 % prihodkov poročevalsko (davčno) obdobje. Zneski odbitkov v to rezervo se zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja vključijo med neposlovne odhodke.

Rezervo za dvomljive terjatve lahko organizacija uporabi samo za kritje slabih dolgov. Če je znesek oblikovane rezerve manjši od zneska slabih terjatev, ki jih je treba odpisati, se razlika (izguba) vključi v neposlovne odhodke.

Hkrati so slabe terjatve (tj. dolgovi, ki jih ni mogoče izterjati) tisti dolgovi do davčnega zavezanca, za katere je potekel ugotovljeni zastaralni rok, ter tisti dolgovi, za katere je v skladu s civilnim pravom obveznost prenehala do nezmožnosti njegove izpolnitve na podlagi akta državnega organa ali likvidacije organizacije.

Opozoriti je treba, da lahko organizacija pri izračunu višine rezerve upošteva samo zneske terjatev, ki nastanejo v zvezi s prodajo blaga, opravljanjem del in opravljanjem storitev. Vse druge vrste dolgov, ki niso povezane s prodajo blaga, opravljanjem dela in opravljanjem storitev, niso priznane kot dvomljivi dolgovi, zato oblikovanje rezerve za tak dolg davčni zakonik Ruske federacije ne določa. . To velja za dvomljive terjatve, ne pa za slabe terjatve. Slab dolg (v tem primeru pokrit s predhodno oblikovano rezervo) je vsak dolg do davkoplačevalca.

V davčnem računovodstvu je dvomljiv dolg vsak dolg do organizacije, ki nastane v zvezi z:

• prodaja blaga;
• opravljanje dela;
• opravljanje storitev, če ta dolg ni poplačan v rokih, določenih s pogodbo, in ni zavarovan z zastavo, poroštvom ali bančno garancijo.

Računovodstvo

V računovodstvu je dvomljivo terjatve, ki ni poplačana oziroma z visoka stopnja verjetno ne bo poplačan v roku, določenem s pogodbo, in ni zagotovljena ustrezna jamstva.

Če so terjatve prepoznane kot dvomljive, je organizacija dolžna oblikovati rezervo za dvomljive dolgove (70. člen Pravilnika o računovodstvu in računovodskem poročanju v Ruska federacija, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n, člen 3 PBU 21/2008 "Spremembe ocenjenih vrednosti", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. oktobra 2008 št. 106n, v nadaljnjem besedilu PBU 21/2008).

Višina rezerve je okvirna in se določi za vsak dvomljiv dolg posebej glede na:

• finančno stanje (solventnost) dolžnika;
• oceniti verjetnost poplačila dolga v celoti ali delno.

Hkrati pa v računovodstvu za oblikovanje rezerve ni pomembno dejstvo, da ima organizacija nasprotne obveznosti do iste nasprotne stranke. Navsezadnje prisotnost nasprotnega dolga nikakor ne vpliva na to, ali bo dolžnik izpolnil svoje obveznosti ali ne. Posledično se v računovodstvu lahko oblikuje rezervacija v celotnem znesku terjatev.

Poleg tega za ustvarjanje rezerve v računovodstvu dolžina zamude pri plačilu s strani nasprotne stranke ni pomembna.

Odbitki v rezervo za dvomljive dolgove so vključeni v druge odhodke (člen 11 PBU 10/99 "Stroški organizacije", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 št. 33n).

Če ob koncu leta dolg ostane dvomljiv, je treba rezervacijo popraviti v skladu s prevrednotenjem zneska dvomljivega dolga. Popolna obnovitev rezerve ni potrebna, ker to ni predvideno v PBU 21/2008.

Enkraten odpis velikih izdatkov lahko povzroči močno povečanje proizvodnih stroškov in lahko povzroči celo izgubo.

Zato se zaradi enakomernega vključevanja stroškov v proizvodne stroške in stroške prodaje oblikujejo rezerve za bodoče stroške. Na primer, podjetje lahko rezervira sredstva:

Za plačilo počitnic;

Za plačilo nadomestila za dolgoletno službo.

V računovodstvu se znesek takšnih rezerv odraža kot del odhodkov rednega delovanja. V davčnem računovodstvu se te rezerve odražajo kot del stroškov dela.

Podjetje se samo odloči, ali bo oblikovalo rezerve ali ne. Odločitev o oblikovanju rezerv in postopek oblikovanja sredstev morata biti predvidena v davčnih in računovodskih usmeritvah.

Če se vaša organizacija sooča z dragimi popravili osnovnih sredstev, lahko rezervirate sredstva za te namene. Postopek oblikovanja rezerve v računovodstvu ni določen z zakonom. Zato ima podjetje pravico, da ga samostojno določi in ga vključi v svoje računovodske usmeritve. Za poenostavitev dela je treba oblikovati rezerve na način, ki ga določa davčna zakonodaja. V tem primeru vam ne bo treba voditi dodatnih davčnih računovodskih registrov.

Davčni zakonik določa dve vrsti takih rezerv:

Za plačilo rednih popravil;

Za plačilo posebej zapletenih in dragih vrst kapitalskih popravil.

Vsi stroški popravil osnovnih sredstev se odpisujejo v breme oblikovane rezerve. Če stroški presegajo znesek rezerve, se vštevajo med odhodke, ki zmanjšujejo obdavčljivi dobiček. Poleg tega se lahko v skladu s pravili davčnega računovodstva dobiček zmanjša šele ob koncu leta (odstavek 2 člena 324 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če so torej načrtovani stroški popravila večji od najvišjega zneska rezerve, je ni treba ustvariti. Po računovodskih pravilih se znesek presežka stroškov popravila nad rezervo všteje med odhodke v obdobju, ko so ti stroški nastali. Če so dejanski stroški popravila nižji od rezerve, potem stanje neporabljene rezerve poveča dobiček ob koncu poročevalskega leta.

Dvomljiv dolg je terjatev za dobavljeno blago (delo, storitve), ki ni poplačana v roku, določenem s pogodbo, in ni zavarovana z garancijami (zastavo, poroštvom ali bančno garancijo).

Podjetje mora odpisati slabe terjatve. Dolg se šteje za slabega, če ga je nerealno izterjati (na primer dolžniška organizacija je bila likvidirana) ali je za dolg potekel zastaralni rok.

Obstajata dva načina za odpis dvomljivega dolga:

Enkrat v mesecu nastanka;

Postopoma na račun rezerve.

Podjetje se odloči, ali bo oblikovalo rezervo za dvomljive terjatve ali ne, v skladu s postopkom rezervacije v svojih računovodskih usmeritvah. Tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu se rezerva za dvomljive terjatve oblikuje, če so izpolnjeni trije pogoji:

Dolg je nastal pri obračunih za proizvode (blago, dela, storitve);

Rok za odplačilo dolga po pogodbi je potekel;

Dolg ni zavarovan s premoženjem, poroštvom ali bančno garancijo.

Ne morete ustvariti rezerve za dolg, ki ni povezan s prodajo blaga (dela, storitev). Višina rezerve je odvisna od obdobja nastanka obveznosti (člen 266 Davčnega zakonika Ruske federacije).Rezerva v celotnem znesku se ustvari za dolgove, ki so zapadli več kot 90 koledarskih dni. Če je zamuda od 45 do 90 koledarskih dni, se v rezervo vključi le 50 odstotkov zneska dolga. Rezervacije ni mogoče oblikovati za dolg, ki je nastal pred največ 45 koledarskimi dnevi. Rezerva se oblikuje za celoten znesek dolga, vključno z DDV, ki ga kupec ni plačal. Skupni znesek rezervacije za dvomljive terjatve ne sme presegati 10 odstotkov prihodkov od prodaje, prejetih v poročevalskem obdobju. Prihodek se določi po pravilih čl. 249 Davčni zakonik.

Za vsako vrsto rezerve, oblikovano in potrjeno v računovodski politiki, se v davčnem računovodstvu sestavijo lastni registri.