Obračunavanje rezervacij za dvomljive terjatve. Katere rezerve so postale obvezne?

Podjetja bodo morala že v letu 2011 spremeniti postopek oblikovanja rezerv za dvomljivih dolgov, pa tudi za regres, popravila osnovnih sredstev itd.
Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 24. decembra 2010 št. 186n je uvedla pomembne spremembe v postopku oblikovanja rezerv v računovodstvu. Prvič, podjetja bodo morala ustvariti rezervo za dvomljive dolgove. Drugič, podjetja lahko ustvarijo rezerve za prihodnje stroške samo za tiste stroške, za katere je oblikovanje rezerv neposredno predvideno s PBU ali drugimi računovodskimi predpisi. Oglejmo si te novosti podrobneje.

Dvomljivi dolgovi in ​​rezervacije
Nova različica odstavka 70 Pravilnika (odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n) določa, da organizacija ustvari rezerve za dvomljive dolgove v primeru priznanja terjatve dvomi glede pripisovanja zneskov rezerv finančnim rezultatom. Z drugimi besedami, če ima podjetje dvomljive dolgove, je dolžno ustvariti rezervo. Medtem ko so prej podjetja imela izbiro, ali bodo ustvarila rezervo za dvomljive dolgove ali ne.
Nova je tudi definicija "dvomljivih terjatev".
Zdaj, da ustvarite rezervo za dvomljive dolgove, ni treba opraviti popisa terjatev organizacije. Normativ popisa je bil razglašen za neveljaven.
Sicer pravila za oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove v računovodstvu ostajajo enaka. Tako se višina rezerve določi za vsak dvomljiv dolg posebej, odvisno od finančnega stanja (solventnosti) dolžnika in ocene verjetnosti poplačila dolga v celoti ali delno.
Upoštevajte, da se dobaviteljeve obveznosti v zvezi z odpremo za predplačilo, ki mu je nakazano, ne štejejo za dvomljive dolgove. To pomeni, da se rezerva za tak dolg ne oblikuje. To mnenje je izrazilo rusko ministrstvo za finance (pismo ruskega ministrstva za finance z dne 15. oktobra 2003 št. 16-00-14-316) že leta 2003. Mimogrede, rezerva za dvomljive dolgove tudi ni oblikovana za zneske terjatev do nasprotnih strank.

Primer
Nasprotna stranka družbe ni nakazala denarja za opravljene storitve v roku, določenem s pogodbo. Znesek dolga je 236.000 rubljev. Vodstvo družbe se je odločilo oblikovati rezervo za dvomljive terjatve v višini navedenega dolga in nadaljevati pogajanja.

Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 24. decembra 2010 št. 186n 16. <...>b) »Terjatve organizacije, ki niso poplačane ali z visoka stopnja verjetno ne bo poplačan v rokih, določenih s pogodbo, in ni zagotovljena ustrezna jamstva.«<...>

Računovodski vnos bo:
DEBET 91-2 KREDIT 63
236.000 rubljev. – oblikovana je rezerva za dvomljive terjatve.
Potem sta možna 2 scenarija:
nasprotna stranka bo nakazala denar;
nasprotna stranka ne bo nikoli odplačala dolga.
1. Nasprotna stranka je obljubila, da bo dolg poplačala v obrokih in v 4 mesecih v enakih delih prenesenih 236.000 rubljev. (59.000 rubljev na mesec).
Naslednji vnosi bodo opravljeni mesečno:
DEBET 51 KREDIT 62
- 59.000 rubljev. – prejel denar od nasprotne stranke;
DEBET 63 KREDIT 91-1
- 59.000 rubljev. – neporabljeni del rezerve se upošteva med drugimi dohodki
2. Nasprotna stranka je bila razglašena v stečaju in od nje je postalo nemogoče prejeti denar:
DEBET 63 KREDIT 62
- 236.000 rubljev. – se dolg nasprotne stranke odpiše v breme rezerve;
DEBET 007
- 236.000 rubljev. – znesek odpisanega dolga se odraža v bilanci stanja.
Če pred koncem poročevalskega leta, ki sledi letu oblikovanja rezerve dvomljivih dolgov, ta rezerva v nobenem delu ne bo uporabljena, neporabljeni zneski se prištejejo k finančnemu rezultatu ob sestavi bilance stanja ob koncu poročevalskega leta.

Rezervirajte za prihodnje stroške
Iz pravilnika je bila izključena norma (člen 72), ki je predvidevala oblikovanje rezerv za enakomerno vključitev prihajajočih stroškov v sestavo proizvodnih stroškov ali stroškov distribucije. Zdaj imajo podjetja pravico ustvariti rezervo za prihodnje stroške v računovodstvu le, če to določa PBU.
Upoštevajte, da PBU 8/2010 zlasti ne predvideva oblikovanja rezerv za plačilo dopusta, popravila osnovnih sredstev itd. Zato se postavlja razumno vprašanje: ali lahko podjetje še naprej ustvarja rezerve za prihajajoče stroške v računovodstvu?
Hkrati odstavek 7 PBU 1/2008 dovoljuje podjetjem, da samostojno razvijejo metodo računovodstva in jo konsolidirajo v računovodska politika, če takšne metode niso določene za določeno vprašanje v regulativnih pravnih aktih. V tem primeru je treba upoštevati norme PBU 1/2008, drugih PBU, pa tudi mednarodnih standardov računovodskega poročanja. Ruski standardi se uporabljajo za razvoj računovodske metode za podobna ali sorodna dejstva gospodarske dejavnosti, definicij, pogojev pripoznavanja in postopkov za ocenjevanje sredstev, obveznosti, prihodkov in odhodkov.
Kot smo že omenili, PBU ne omenjajo zlasti rezerv za plačilo dopusta in izplačilo bonusov zaposlenim. Zato lahko podjetja izkoristijo določbe MRS 19 pri oblikovanju načina obračunavanja rezervacij za prihodnje odhodke zaslužkov zaposlencev.
Kar zadeva rezervo za popravilo osnovnih sredstev, je omemba tega izključena iz Metodoloških navodil za računovodstvo osnovnih sredstev: 69. člen je razglašen za neveljaven. PBU 8/2010 vsebuje navedbo, da ocenjena obveznost za prihodnje stroške za popravilo osnovnih sredstev organizacije ni priznana. Določbe MSRP tudi ne priznavajo rezervacije za popravila osnovnih sredstev.

Dolgo časa je večina računovodij menila, da je oblikovanje rezerv prostovoljno. Še več, tako v davčnem računovodstvu kot v računovodstvu. Zato jih tisti, ki si niso želeli dodati več dela, sploh niso ustvarili. Vendar pa je lani s spremembo Pravilnika o računovodstvu in računovodstvu (Pravilnik o računovodskih poročilih v Ruska federacija, odobreno Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n (v nadaljnjem besedilu Pravilnik o računovodstvu in računovodstvu); Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 24. decembra 2010 N 186n) in po sprejetju PBU 8/2010 (PBU 8/2010 "Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva", odobrena z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 13. december 2010 N 167n), Ministrstvo za finance je jasno povedalo, da v računovodstvu oblikovanje rezerv ni stvar okusa. In samo za mala podjetja lahko vprašanje ustvarjanja nekaterih rezerv temelji na želji. In vse druge organizacije bodisi morajo ustvariti računovodsko rezervo bodisi ne smejo in ne morejo.
V davčnem računovodstvu je vse enako. Za tiste, ki upoštevajo prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka, obstajajo številne rezerve, ki se lahko ustvarijo ali ne. Tako lahko vse rezerve razdelimo v tri skupine.
1. Davčne in računovodske zagotovljene rezerve.
2. Izključno knjigovodske rezerve.
3. Izključno davčne rezerve.

Zagotovljene rezerve v davčnem in računovodskem smislu

V računovodstvu to ne pomeni, da je treba to rezervo oblikovati tudi v davčnem knjigovodstvu. Poleg tega načela davčnega in računovodskega obračunavanja rezerv niso odvisna drug od drugega (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. maja 2011 N 03-03-06/1/295). In različna načela za oblikovanje rezerv lahko povzročijo potrebo po odražanju razlik v skladu s PBU 18/02.

Izključno računovodske rezerve

Rezervacije za zmanjšanje vrednosti materialnih sredstev

1. Vse organizacije (vključno z majhnimi) dolžan to rezervo ustvarite ob koncu leta (31. decembra). Potreben je njegov letni popis. Vendar pa se rezerva ustvari le, če se je tržna vrednost materialnih sredstev ob koncu leta zmanjšala (člen 25 PBU 5/01 "Računovodstvo zalog", odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06/09 /2001 N 44n; klavzula 20 Smernic za finančno računovodstvo - industrijske rezerve, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 N 119n):
a) pri preverjanju tržne vrednosti blaga (konto 41 »Blago«) gledamo, po kakšni ceni lahko svoje blago prodamo. In če je ta cena nižja od stroškov, po katerih je blago registrirano pri nas (ne glede na to, ali jih upoštevate po nabavni ceni ali po prodajni ceni), bo treba ustvariti rezervo. Podobno se ustvari rezerva za končne izdelke;
b) pri preverjanju stroškov surovin in materiala je vprašanje oblikovanja rezerve odvisno od tržnih cen končnih izdelkov (dela ali storitev), za katere so bile te surovine in material kupljene (20. člen Smernic za računovodstvo zalog) :
(če) na datum poročanja tržna vrednost proizvodov (del, storitev) je večja ali enaka dejanski ceni, potem ni treba ustvariti rezerve za zmanjšanje stroškov surovin in materialov, uporabljenih v njegovi proizvodnji;
(če) na datum poročanja tržna vrednost izdelkov (del, storitev) je nižja od dejanskih stroškov, potem bo treba ustvariti rezervo za zmanjšanje stroškov surovin. In njegov znesek je treba določiti kot razliko med tržno ceno surovin in materiala ter stroški, po katerih so obračunani.
2. Rezerva se obračunava na kontu 14 »Rezerve za zmanjšanje vrednosti materialnih sredstev«. Odbitki v rezervo - kot del drugih odhodkov (debetni račun 91-2 "Drugi odhodki" kreditni račun 14). Znesek rezerve se v bilanci stanja ne odraža ločeno, zanj se zmanjšajo stroški zalog (člen 25 PBU 5/01).
3. Rezerva se prilagodi v primeru spremembe ocene zalog (dodatne časovne razmejitve se odražajo v drugih odhodkih, obnova - v drugih prihodkih s knjiženjem v breme računa 14 dobro računa 91-1 "Drugi prihodki") ( Navodila za uporabo kontnega načrta, odobrena z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n; členi 2, 4 PBU 21/2008). Znesek rezerve se zmanjša tudi ob odtujitvi in ​​drugem odpisu zalog, za katere je bila oblikovana, znesek vzpostavljene rezerve pa se upošteva med drugimi prihodki.

Rezervacije za oslabitev finančnih naložb

1. Rezervo za oslabitev finančnih naložb je treba oblikovati ob koncu leta (31. 12.), če se ugotovi trajno pomembno zmanjšanje vrednosti naložb, za katere ni določena njihova trenutna tržna vrednost. Mala podjetja, ki ne izdajajo javno ponujenih vrednostnih papirjev, lahko vse finančne naložbe ocenijo po njihovi izvirni vrednosti (člen 19, 21 PBU 19/02 "Računovodstvo finančnih naložb", odobren z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 10. decembra 2002 N 126n). Vendar vas to ne izvzema iz ustvarjanja rezerve. Nasprotno, če obstajajo znaki amortizacije teh naložb (člen 37 PBU 19/02), boste morali ustvariti rezervo za vse svoje finančne naložbe: tako tiste s trenutno tržno vrednostjo kot tiste brez (člen 38 PBU 19/02). PBU 19/02).
2. Rezerva se obračunava na kontu 59 »Rezervacije za amortizacijo finančnih naložb«. Odbitki zanj so vključeni v druge odhodke (člen 38 PBU 19/02) (obremenitev 91-2 "Drugi stroški" kredit 59). Če se vrednost finančnih naložb poveča, se rezerva zmanjša. Znesek takega zmanjšanja je vključen v druge dohodke (39. člen PBU 19/02).
3. Znesek rezerve se v bilanci stanja ne odraža posebej, zanj se prilagodi znesek finančnih naložb.

Druge rezervacije se nanašajo na ocenjene obveznosti

1. Mala podjetja, ki zavrnejo uporabo PBU 8/2010, ne smejo oblikovati takih rezerv. Vse druge organizacije mora pripoznajo ocenjene obveznosti, pri čemer jih upoštevajo na računu 96 "Rezerve za prihodnje stroške".
Ocenjene obveznosti se pripoznajo pod tremi pogoji (člen 5 PBU 8/2010):
- z veliko verjetnostjo je mogoče trditi, da obstaja obveznost za izvedbo določenih dejanj (ki izhajajo na primer iz pogodbe). Poleg tega se organizacija ne more izogniti izpolnitvi te odgovornosti;
- zaradi izpolnitve te obveznosti se bodo verjetno zmanjšale ekonomske koristi (na primer, nekomu boste morali plačati denar);
- višino ocenjene obveznosti je mogoče razumno določiti.
Kot primere, ko bo treba oblikovati rezerve, lahko navedemo naslednje situacije:
- organizacija ima namenoma nedonosno pogodbo. To je sporazum, katerega neizogibni stroški izvedbe presegajo prihodke od njega, zavrnitev sporazuma pa grozi z denarnimi kaznimi (člen 2 PBU 8/2010);
- organizacija je kršila zakon, zato ji grozi globa;
- organizacija je vpletena v sodni spor, ki bo zelo verjetno izgubljen;
- prišlo bo do prestrukturiranja dejavnosti, ki bo povzročilo neizogibne stroške, njegova verjetnost pa je velika in je že bila napovedana zaposlenim (člen 11 PBU 8/2010).
2. Ocenjene obveznosti se odražajo v breme računa odhodkov in v dobro računa 96 "Rezerve za prihodnje stroške" (člen 8 PBU 8/2010). Za vsako vrsto ocenjene obveznosti je bolje ustvariti ločen podračun. Postopek za izračun mesečnih prispevkov v rezervo je treba razviti neodvisno in določiti v računovodski politiki.

Izključno davčne rezerve

Rezervacija za stroške popravil osnovnih sredstev

1. On lahko ustvariti organizacije, ki so delale več kot 3 leta (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. januarja 2007 N 03-03-06/1/9) in so v računovodsko politiko vključile odločitev o oblikovanju rezerve.
2. Prispevki v rezervo se upoštevajo kot drugi odhodki (3. člen 260. člena, 324. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
3. Stroški popravila se odpisujejo samo v breme rezerve. Če je premalo, se stroški popravil ne morejo upoštevati kot samostojni stroški do konca leta.
4. Rezerva je sestavljena iz dveh delov: za tekoči in za večja prenova. V davčni računovodski politiki je treba določiti najvišji znesek prispevkov v rezervo.

Rezerva za tekoča popravila	Rezerva za večja popravila
1. Rezerva za tekoča popravila izračunano na podlagi letnega ocene, več pa naj ne bi bilo povprečno dejansko Stroški popravila OS za 3 prejšnja leta	1. Rezerva se lahko ustvari, če Za popravila morate prihraniti več denarja leta. Za določitev letnega zneska prispevki v rezervo so potrebni: - določi seznam glavnih objekti, ki zahtevajo večja popravila; - razviti načrt popravil in izračunajte predvidene stroške popravil; - skupni znesek stroški večjih popravil deljeno s številom let med ki je načrtovano za ustvarjanje rezerve
2. Odbitki se pripoznajo med odhodki v enakih deležih na zadnji dan vsako poročevalsko in nato davčno obdobje. Njihovo količino določajo deli najvišji znesek rezerve: (ali) za 4, če je obdobje poročanja četrtletje; (ali) do 12., če je obdobje poročanja mesec
3. Ob koncu leta rezerva ne bi smela biti potrebna tekoča popravila ostanek - mora biti vklopljen v neposlovnih prihodkih. če rezerve ni bilo dovolj za kritje vseh popravil odhodkov, odpisujemo take preveliki izdatki kot drugi stroški	3. Prenos rezerve lahko če popravilo še ni končano in tudi naslednje leto taka rezerva bo ustvarjen

Druge posebne davčne rezervacije

Davčno računovodstvo predvideva oblikovanje številnih rezerv, odvisno od posebnosti dejavnosti organizacije:
- rezerva za prihodnje izdatke, namenjena zagotavljanju namenov socialno varstvo invalidi. Lahko se ustvari pod določenimi pogoji javne organizacije invalidi in organizacije, ki uporabljajo delo invalidov (podčlen 38, odstavek 1, člen 264, člen 267.1 Davčnega zakonika Ruske federacije);
- rezerve, namenjene zagotavljanju varnosti posebej sevalno nevarnih in jedrsko nevarnih objektov (podčlen 33, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije; Pravila, odobrena z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 30. januarja , 2002 N 68);
- rezerva za amortizacijo vrednostnih papirjev - za profesionalne udeležence na trgu (člen 300, odstavek 10 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije);
- bančne rezerve (člen 292 Davčnega zakonika Ruske federacije), rezerve zavarovalniških organizacij (člen 294 Davčnega zakonika Ruske federacije), rezerve zavarovalniških organizacij, ki se ukvarjajo z obveznim zdravstvenim zavarovanjem (člen 294.1 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ruska federacija).

Kompleksnost pravil ustvarjanja knjigovodske rezerve, kot je običajno, ima za posledico možnost njihove izvedbe. Včasih računovodje namerno storijo kršitve in na splošno zavračajo delovno intenzivno ustvarjanje rezerv. Inšpektorat lahko seveda oglobi organizacijo zaradi izkrivljanja računovodskih evidenc. Toda to je malo verjetno. Poleg tega je za mnoge veliko lažje pristati na globo 10.000 rubljev. ali celo 30.000 rubljev. (odstavki 1–3 člena 120 Davčnega zakonika Ruske federacije), kot za izvajanje zapletenih izračunov. In le mala podjetja imajo srečo: izvzeta so iz ustvarjanja večine računovodskih rezerv.

Računovodski račun 96 "Rezerve za prihodnje stroške" se uporablja za oblikovanje rezerve za načrtovane stroške. Rezerva omogoča enakomerno porazdelitev stroškov za namene dohodnine. Vključuje podračune za rezervo stroškov dela, sezonsko delo, pripravo opreme, popravila OS itd.

Konto 96 je pasiven. Rezerva se oblikuje po Kt, odpis - po Dt.

Tabela 1. Vrste rezerv

Podračuni 96 računov:

Ustvarjanje rezerve za prihodnje počitnice

Rezerva za regres se oblikuje na naslednji način:

• izračuna se znesek rezerve za dopust;
• na podlagi višine rezerve za dopust se izračuna višina rezerve zavarovalne premije;
• Počitniška rezerva se oblikuje četrtletno ali mesečno.

Obstaja več načinov za ustvarjanje rezerve. Najbolj natančen način je izračun povprečnega dnevnega zaslužka in števila dni plačanega dopusta za vsakega zaposlenega, vendar je tudi najbolj delovno intenziven. Izbrana metoda je določena v računovodski politiki organizacije.

Za izračun zneska rezerve lahko uporabite manj delovno intenzivno metodo:

1. razporedite zaposlene v skupine - v skladu z obračuni stroškov;
2. za vsako skupino izračunajte skupno število dopustov zaposlenih v obdobju, vključno z dodatnimi;
3. za vsako skupino izračunajte povprečni dnevni zaslužek;
4. izračunajte znesek rezerve: povprečni dnevni zaslužek pomnožite s številom dni dopusta.

Recimo, da imamo znesek rezerve za dopust za 1. četrtletje 100.000 rubljev. Operacija oblikovanja rezerve se ustvari zadnji dan četrtletja pred izračunanim.

Oblikovanje rezerve za popravilo osnovnih sredstev

Rezervacija za popravila se izračuna na podlagi skupnih stroškov osnovnih sredstev in odbitnih normativov.

Rezerva za popravilo osnovnih sredstev se ustvari na računu 20, 44 itd.

Znesek letne rezerve ne sme presegati povprečja aritmetična vsota dejanska popravila v zadnjih 3 letih.

Po izračunu letnega zneska ugotovimo višino rednih prispevkov v rezervo. Če se ti prispevki plačujejo mesečno, se letni znesek deli z 12. Če enkrat na četrtletje, se letni znesek deli s 4.

Recimo, da je znesek rezerve za popravilo osnovnih sredstev za našo organizacijo določen na 150.000 rubljev.

Objave za ustvarjanje rezerve:

Mesečni odpis v rezervo:

Odpis rezerv

Odpis rezerve za dopust (primer)

V našem primeru je bila ustvarjena rezerva za počitnice v višini 124.900 rubljev (100.000 + 22.000 + 2900).

V prvem mesecu so stroški za letovanje zaposlenih v proizvodnji znašali 60.000, znesek prispevkov za pokojninsko zavarovanje za te dopuste pa 13.200, zavarovalne premije v FSS - 1740.

Knjižbe za odpis rezerve za dopust

Knjižbe za odpis rezerve za popravila osnovnih sredstev

Osnovno sredstvo je bilo popravljeno v vrednosti 56.000 rubljev.

Zapiranje 96 računov

Razumeti morate, da zneskov rezerv ni mogoče izračunati z absolutno natančnostjo. Rezerva za plače se na primer lahko spremeni zaradi razlogov, kot so:

• odpuščanje zaposlenih;
• spremembe plače;
• spremembe dejanskega urnika počitnic itd.

Če je rezerva presežena, se znesek "na vrhu" odpiše v breme tekočih stroškov.

Če rezerva ni v celoti porabljena, se prenese v naslednje leto ali stornira.

Za rezervo za popravila OS se neporabljeni saldo lahko zapre na računu 99.1 ob koncu leta, če popravila niso končana v tekočem letu.

PRILJUBLJENE NOVICE

Račun: vrstica »identifikator državne pogodbe« lahko ostane prazna

Od 1. julija 2017 se je na računih pojavila nova vrstica 8 »Identifikator državnega naročila, sporazuma (sporazuma)«. Seveda morate te podatke izpolniti le, če so na voljo. V nasprotnem primeru lahko to vrstico preprosto pustite prazno.

Dohodnina: kako potrditi stroške za elektronsko letalsko karto

Če je bila letalska karta za poslovnega potnika kupljena v elektronski obliki, za potrditev potnih stroškov za »dobičkonosne« namene je med drugim potreben vstopni kupon z varnostnim žigom. Toda kaj storiti, če takšnih oznak na tujem letališču ni običajno?

Določitev zneska "otroških" odbitkov ne bo več povzročala težav

Najpogosteje se zaposleni obrnejo na svojega delodajalca, da bi prejeli olajšavo pri dohodnini za otroke. In dobro je, če ima zaposleni samo enega otroka. In če so na primer štirje in sta dva že odrasla, se lahko računovodja sprašuje, koliko zagotoviti "otroški" odbitek. Za pomoč pri podobna situacija prihaja naš novi.

Pridobivanje ugodnosti pri davku na nepremičnine je poenostavljeno

Od naslednjega leta državljanom, ki so upravičeni do ugodnosti davka na nepremičnine, prevoza in/ali zemljiškega davka, Zvezni davčni službi ne bo treba predložiti dokumentov, ki potrjujejo njihovo pravico do ugodnosti.

Vsakega odbitka DDV ni mogoče odložiti za tri leta

Pravilo, ki dovoljuje uporabo odbitka DDV ne samo v obdobju, v katerem je nastala pravica do njega, ampak v naslednjih obdobjih, ne velja za vse vrste odbitkov.

Davčna uprava lahko pride preverit tudi že nedelujočega samostojnega podjetnika posameznika

Tudi če je "fizik" izključen iz Enotnega državnega registra podjetnikov zaradi prenehanja dejavnosti kot samostojni podjetnik, lahko uslužbenci zvezne davčne službe še vedno odredijo pregled na kraju samem in preverijo "podjetniško" obdobje.

Vsebina revije št. 23, 2011

L.A. Elina, ekonomistka-računovodja

Vse o rezervah, davkih in računovodstvu

Dolgo časa je večina računovodij menila, da je oblikovanje rezerv prostovoljno. Še več, tako v davčnem računovodstvu kot v računovodstvu. Zato jih tisti, ki si niso želeli dodati več dela, sploh niso ustvarili. Vendar pa je lani s spremembo Pravilnika o računovodstvu in računovodstvu in Pravilnik o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobren. Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 št. 34n (v nadaljnjem besedilu Pravilnik o računovodstvu in računovodstvu); Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 24. decembra 2010 št. 186n in po sprejetju PBU 8/2010PBU 8/2010 "Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva", potrjen. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. decembra 2010 št. 167n Ministrstvo za finance je pojasnilo, da v računovodstvu oblikovanje rezerv ni stvar okusa. In samo za mala podjetja lahko vprašanje ustvarjanja nekaterih rezerv temelji na želji. In vse druge organizacije bodisi morajo ustvariti računovodsko rezervo bodisi ne smejo in ne morejo.

Besedila PBU, navedenih v članku, najdete: razdelek "Zakonodaja" sistema ConsultantPlus (informacijska banka "Version Prof")

V davčnem računovodstvu je vse enako. Za tiste, ki upoštevajo prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka, obstajajo številne rezerve, ki se lahko ustvarijo ali ne. Tako lahko vse rezerve razdelimo v tri skupine.

1. Davčne in računovodske zagotovljene rezerve.

2. Izključno knjigovodske rezerve.

3. Izključno davčne rezerve.

Zagotovljene rezerve v davčnem in računovodskem smislu

Oblikovanje rezerve v računovodstvu ne pomeni, da morate to rezervo oblikovati tudi v davčnem knjigovodstvu. Poleg tega načela davčnega in računovodskega obračunavanja rezerv niso odvisna drug od drugega A. In različna načela za oblikovanje rezerv lahko povzročijo potrebo po odražanju razlik v skladu s PBU 18/02.

Postopek oblikovanja rezerve
v davčnem računovodstvu (načelo nastanka poslovnega dogodka)		v računovodstvu e člen 3 PBU 21/08 "Spremembe ocenjenih vrednosti", odobren. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. oktobra 2008 št. 106n; 77. člen Pravilnika o računovodstvu in računovodstvu; člen 11 PBU 10/99 "Stroški organizacije", odobren. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.99 št. 33n
Rezervacije za dvomljive dolgove
1. Organizacije lahko ustvarite ga glede na po želji ali pa ga zavrnejo. Za organizacijo je bolje (varneje), da svojo odločitev utrdi v svojih računovodskih usmeritvah. Takšna zahteva v čl. 266 NK ne T Resolucija Zvezne protimonopolne službe vzhodnega vojaškega okrožja z dne 19. marca 2008 št. A79-3573/2007; FAS NWO z dne 3. julij 2008 št. A56-12980/2007. Toda lokalni davčni organi menijo, da je to treba storiti. b Umetnost. 313 Davčni zakonik Ruske federacije; Pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 09.04.2007 št. 20-12/031921. Zato se boste z določitvijo oblikovanja takšne rezerve v svoji računovodski politiki izognili sporom z inšpektorji		1. Vse organizacije dolžan ustvarijo to rezervo, če imajo dvomljive terjatve b 70. člen Pravilnika o računovodstvu in računovodstvu; Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 16. maja 2011 št. 03-03-06/1/295. Vključno z majhnimi- nič Posebna navodila Ni izjem, ki bi jih izvzemale iz oblikovanja rezerv za dvomljive dolgove.
2. Prispevki v rezervo se upoštevajo kot neposlovni stroški V podp. 7. odstavek 1. čl. 265, čl. 266 Davčni zakonik Ruske federacije. Za evidentiranje rezerve za dvomljive dolgove lahko ustvarite ločen davčni register.		2. Sama rezerva se obračunava na računu 63 »Rezervacije za dvomljive terjatve«. Prispevki vanj so vključeni med druge odhodke V člen 11 PBU 10/99(debet 91-2 »Drugi odhodki« – kredit 63).
3. Za določitev zneska odbitkov v rezervo za dvomljive dolgove je treba opraviti popis terjatev na zadnji dan poročevalskega / davčnega obdobja (to je konec vsakega četrtletja ali meseca) in sestaviti poročilo v obrazcu št. INV-17 člen 4 čl. 266 Davčni zakonik Ruske federacije.		3. Popis ni več pogoj za oblikovanje rezerve. Glavna stvar je pravilno ugotoviti, ali je dolg dvomljiv ali ne. Za to ni treba sestaviti enotnih obrazcev za popis. A še vedno je treba opraviti letni popis terjatev.
4. Dvomljiv dolg je dolg kupca v zvezi s prodajo blaga, opravljanjem del, opravljanjem storitev, ki jaz Umetnost. 266 Davčni zakonik Ruske federacije: ni zavarovan s premoženjem, poroštvom ali bančno garancijo; ni odplačano v roku, določenem s pogodbo.		4. Dvomljiv - vsak dolg, ki: ni zagotovljeno; ni poplačan ali z veliko verjetnostjo ne bo poplačan v rokih, določenih s pogodbo. In ni pomembno, ali je njegov datum zapadlosti prišel ali še ne. V računovodstvu je treba dolg priznati kot dvomljiv ne le za plačila za blago, dela, storitve, ampak tudi za nekaj drugega - na primer dolg za izdano posojilo.
5. Višina prispevkov v rezervo je odvisna od časa vsakega dvomljivega dolga posebej.		5. Računovodja določi znesek prispevkov v rezervo glede na tveganje neprejetja denarja. Organizacija lahko v svoji računovodski politiki določi poseben postopek za določitev zneskov prispevkov v rezervo. Pri obračunavanju zapadlih dolgov lahko določite enake odstotke odbitkov v rezervo kot pri davčnem računovodstvu.
Trajanje nastanka dvomljivega dolga (od datuma plačila po pogodbi)	Odstotek zneska dolga (vključno DDV Dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 3. avgusta 2010 št. 03-03-06/1/517), ki se upošteva pri oblikovanju rezerve za dvomljive terjatve
Manj kot 45 dni	0
Od 45 do vključno 90 dni	50
Več kot 90 dni	100
6. Skupni znesek ustvarjena rezerva ne sme presegati 10 % prihodkov od prodaje poročevalskega (davčnega) obdobja brez dohodnine Z odst. 5 odstavek 4 čl. 266 Davčni zakonik Ruske federacije.		6. Višina oblikovane rezerve za posamezen dolg je omejena le z višino samega dolga. Drugih omejitev ni.
7. Rezerva se lahko uporabi le za odpis terjatev, priznanih kot slabih. Hkrati lahko z uporabo rezerve odpišete samo tiste dolgove, ki so sodelovali pri njenem oblikovanju. Drugi dolgovi, ki niso bili upoštevani pri izračunu zneska rezerve (na primer niso bili obravnavani kot dvomljivi), se lahko takoj upoštevajo med neposlovnimi odhodki, takoj ko postanejo brezupni. in podp. 2 str 2 art. 265 Davčni zakonik Ruske federacije; Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 22.04.2010 št. 03-03-06/1/283 z dne 05.03.2010 št. 03-03-06/1/117 z dne 12.11.2009 št. 03-03-06/1/744.		7. Odpis slabih terjatev se formalizira s knjiženjem bremenitve 63 – dobropis 62 »Poravnave s kupci in strankami« (ali drug račun za poravnave). Rezerva se v bilanci stanja ne odraža ločeno. Za znesek terjatve se popravlja (zmanjšuje) sama višina terjatve.
8. Ob koncu leta se neporabljeni znesek rezerve lahko prenese v naslednje leto d člen 5 čl. 266 Davčni zakonik Ruske federacije. Toda pri oblikovanju rezerve v prvem četrtletju prihodnjega leta bo treba ta prenosni saldo upoštevati. In splošna meja 10 % prihodkov bo morala biti izračunana iz prihodkov za prvo četrtletje l Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. marca 2010 št. 03-03-06/1/165.		8. Ob koncu leta je treba preveriti oceno vsake dvomljive terjatve. Če je rezerva nezadostna, je treba plačati dodatne prispevke. Če je rezervacija višja od potrebne, je treba presežek upoštevati pri drugih dohodkih.
Rezervacija za prihajajoče regrese za zaposlene (prav tako se obračunava rezerva za izplačilo letnih prejemkov glede na rezultate dela za leto in delovno dobo)
1. Rezerva Lahko ustvarjati po mili volji. e člen 1 čl. 324.1 Davčni zakonik Ruske federacije.		1. Mala podjetja, morda ne bo ustvaril teh rezerv. Ali so druge organizacije dolžne oblikovati takšno rezervo kot ocenjeno obveznost, je sporno vprašanje. Varneje ga je ustvariti.
2. Organizacija, ki se odloči ustvariti rezervo, mora A člen 1 čl. 324.1 Davčni zakonik Ruske federacije v računovodski usmeritvi določi: najvišjo višino odtegljajev (to je predviden letni znesek odhodkov za dopust z upoštevanjem zavarovalnih premij) in mesečni odstotek odtegljajev v rezervo.		2. Rezerva mora biti oblikovana tako, da zadošča za plačilo regresa (prejemkov ob koncu leta) in iz njih zavarovalnih premij. Bolje je, da pravila za oblikovanje rezerve odražate v svojih računovodskih usmeritvah. O oblikovanju rezerve za regres v računovodstvu smo podrobneje govorili v , 2011, št. 8, str. 25.
Odstotek prispevkov v rezervo
=
Predvideni letni strošek regresa z obveznimi prispevki za zavarovanje
/
Predvideni letni stroški dela z obveznimi prispevki za zavarovanje
X
Potem bo znesek prispevkov v rezervo naslednji.
Mesečni znesek prispevkov v rezervo
=
Odstotek prispevkov v rezervo
X
Znesek stroškov dela za ta mesec
3. Prispevki v rezervo se upoštevajo kot del stroškov dela A člen 24 čl. 255, čl. 324.1 Davčni zakonik Ruske federacije. Rezervo je mogoče obračunati v ločenem davčnem registru.		3. Glede na to, s čim je povezano delo zaposlenih, se upoštevajo prispevki v rezervo: <или>kot proizvodni stroški; <или>kot stroške prodaje; <или>kot drugi stroški; <или>v vrednosti nekratkoročnega sredstva (na primer pri ustvarjanju osnovnega sredstva). Računovodstvo se vodi na računu 96 "Rezerve za prihodnje stroške".
4. Med letom je treba stroške izplačila regresa in prispevkov zanje odpisati samo iz ustvarjene rezerve. Če znesek oblikovane rezerve ni zadosten, se presežek ne more priznati kot tekoči odhodek do konca leta. Šele ob koncu leta se znesek presežka lahko upošteva med neposlovnimi odhodki X str. 2, 3 žlice. 324.1 Davčni zakonik Ruske federacije.		4. Če rezervirani znesek ne zadošča za pokritje vseh stroškov, se znesek presežka stroškov nad rezervo takoj upošteva v odhodkih. X člen 21 PBU 8/2010.
5. Postopek za prenos rezerve v naslednje leto: <если>naslednje leto ti ustvarili boste enako rezervo, potem je treba ob koncu leta določiti znesek, potreben za plačilo prenosljivega neizkoriščenega dopusta vseh zaposlenih (in obveznih prispevkov za zavarovanje od njih). Ta znesek se lahko prenese v naslednje leto. Zneske presežnih vplačil v rezervo je treba ob koncu leta upoštevati kot neposlovne prihodke. A str. 3, 4 žlice. 324.1 Davčni zakonik Ruske federacije.		5. Ocenjeno obveznost za regres je treba preveriti ob vsakem datumu poročanja. Če ustvarjena rezerva ni dovolj, je treba opraviti dodatne odbitke. Če je rezervacija višja od potrebne, je treba presežek upoštevati pri drugih dohodkih.
Nadomestljiva vrednost rezerve, ki se vključi v prihodke ob koncu leta
=
Znesek prispevkov v rezervo skozi vse leto
–
Znesek izplačanega regresa iz rezerve, vključno z obveznimi prispevki za zavarovanje
–
Znesek, potreben za plačilo prenesenih neizkoriščenih dopustov, vključno z obveznimi prispevki za zavarovanje
Če vaša rezerva ne zadošča, da bi bilanca prenosa vključevala znesek, ki bi zadostoval za plačilo prenosov počitnic, potem morate ob koncu leta dodatno zaračunati rezervo in jih upoštevati kot neposlovne stroške. s str. 3, 4 žlice. 324.1 Davčni zakonik Ruske federacije; <если>naslednje leto ti ne boste ustvarili takšne rezerve- celotno stanje rezerve mora biti vključeno v prihodke ob koncu leta A člen 5 čl. 324.1 Davčni zakonik Ruske federacije.
Rezerva za garancijska popravila in garancijski servis
1. Organizacije lahko ustvariti rezervo, če imajo garancijske obveznosti do strank in strank in člen 1 čl. 267 Davčni zakonik Ruske federacije. Odločitev o oblikovanju rezerve mora biti zapisana v računovodskih usmeritvah e člen 2 čl. 267 Davčni zakonik Ruske federacije.		1. Mala podjetja, tisti, ki so zavrnili uporabo PBU 8/2010, morda ne ustvari ta rezerva. Druge organizacije morajo ustvariti rezervo,če imajo obveznosti za garancijska popravila in vzdrževanje.
2. Najvišjo višino rezerve določa Za str. 2-4 žlice. 267 Davčni zakonik Ruske federacije: <если>Ti zagotavljate garancijo več kot 3 leta kupci in stranke, nato uporabite formulo:		2. Rezerva (ocenjena obveznost za garancijska popravila in vzdrževanje) mora biti ustvarjena tako, da zadostuje za izpolnitev garancijskih obveznosti. Bolje je, da postopek oblikovanja rezerve odražate v svoji računovodski politiki. Da bi zbližali obe vrsti računovodstva, se lahko odbitki izvedejo po enakem principu kot v davčnem računovodstvu (kot določen odstotek prejemkov od prodaje blaga in dela z garancijo). Toda rezerva ne bi smela imeti omejitev.
Omejitev zneska rezerve za garancijska popravila in garancijski servis
=
Znesek stroškov garancijskih popravil in vzdrževanja za zadnja 3 leta
/
Znesek prihodkov od prodaje blaga (dela) z garancijo za zadnja 3 leta
x
Znesek izkupička od prodaje blaga (dela) z zagotovitvijo garancije za poročevalsko (davčno) obdobje
<если>Ti zagotovljene garancije manj kot 3 leta, potem je treba v zgornji formuli namesto kazalnikov, določenih za zadnja 3 leta, nadomestiti podatke za obdobje prodaje garancijskega blaga (dela) )Umetnost. 267 Davčni zakonik Ruske federacije. V tem primeru najvišji znesek rezerve ne sme presegati pričakovanih stroškov garancijskih popravil in vzdrževanja; <если> do letos Ti blaga ni prodal(deluje) z garancijo, Najvišji znesek rezerve je treba določiti na podlagi pričakovanih stroškov.
3. Zneski prispevkov v rezervo se določijo na dan prodaje zajamčenega blaga in dela. Prispevki v rezervo se obračunavajo kot drugi stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo th podp. 9. odstavek 1. čl. 264, čl. 267 Davčni zakonik Ruske federacije.		3. Računovodstvo se vodi na računu 96 "Rezerve za prihodnje stroške". Prispevki v rezervo so vključeni v proizvajalne stroške (stroške prodajanja).
4. Stroški garancijskih popravil in vzdrževanja se med letom odpisujejo samo iz ustvarjene rezerve. Če znesek ustvarjene rezerve ni zadosten, je treba presežek ob koncu leta upoštevati v drugih odhodkih. X člen 5 čl. 267 Davčni zakonik Ruske federacije.		4. Če rezervirani znesek ne zadošča za pokritje vseh stroškov, se znesek, ki presega rezervacijo, takoj upošteva med odhodki.
5. Ob koncu leta morate preveriti rezervo: <если>Ti leta 2011 prvič ustvaril takšno rezervo, potem je treba od 31. decembra prilagoditi znesek ustvarjene rezerve glede na delež dejanskih stroškov za garancijska popravila in vzdrževanje v višini letnega prihodka od prodaje tega blaga (del). Posledično bi morala biti rezerva nabrana v višini vaših stroškov in bo porabljena za iste stroške. Izkazalo se je, da prenosa rezerve ne bi smelo biti O člen 4 čl. 267 Davčni zakonik Ruske federacije; <если>Ti leta 2010 ustvaril rezervo, potem se lahko stanje rezerve iz leta 2011 neomejeno prenese v leto 2012 th člen 5 čl. 267 Davčni zakonik Ruske federacije. Če pa bo znesek novo oblikovane rezerve v prvem četrtletju 2012 manjši od zneska stanja rezerve v letu 2011, bo treba razliko med njima vključiti v neposlovne prihodke. s člen 5 čl. 267 Davčni zakonik Ruske federacije.		5. Stanje rezerve se lahko prenese v naslednje leto. Vendar je treba znesek ocene rezerv pojasniti na vsak datum poročanja. pri člen 23 PBU 8/2010. Posledično bo morda treba zmanjšati ali povečati ustvarjeno rezervo A člen 22 PBU 8/2010.

Izključno računovodske rezerve

Rezervacije za zmanjšanje vrednosti materialnih sredstev

Več o ustvarjanju rezerve za plačilo dopusta zaposlenim v računovodstvu lahko izveste iz intervjuja z I.R., strokovnjakom z Ministrstva za finance Rusije. Sukharev: 2011, № 18 O oblikovanju rezerve za dopust si lahko preberete tudi v publikaciji »Glavna knjiga. Konferenčna dvorana": 2011, št. 12, str. 46

1. Vse organizacije (vključno z majhnimi) dolžan to rezervo ustvarite ob koncu leta (31. decembra). Potreben je njegov letni popis. Rezerva pa se oblikuje le, če se je tržna vrednost materialnih sredstev ob koncu leta zmanjšala za b člen 25 PBU 5/01 "Računovodstvo zalog", potrjen. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 09.06.2001 št. 44n; 20. člen Navodil za obračunavanje zalog, potrjen. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n:

a) pri preverjanju tržne vrednosti blaga (konto 41 »Blago«) gledamo, po kakšni ceni lahko svoje blago prodamo. In če je ta cena nižja od stroškov, po katerih je blago registrirano pri nas (ne glede na to, ali jih upoštevate po nabavni ceni ali po prodajni ceni), bo treba ustvariti rezervo. Podobno se ustvari rezerva za končne izdelke;

b) pri preverjanju stroškov surovin in materialov je vprašanje oblikovanja rezerve odvisno od tržnih cen končnih izdelkov (dela ali storitev), za katere so bile te surovine in materiali kupljeni s 20. člen Navodil za računovodstvo zalog:

• <если>na datum poročanja tržna vrednost proizvodov (del, storitev) je večja ali enaka njihovi dejanski ceni, potem ni treba ustvariti rezerve za zmanjšanje stroškov surovin in materialov, uporabljenih v njegovi proizvodnji;
• <если>na datum poročanja tržna vrednost izdelkov (del, storitev) nižja od dejanskih stroškov, potem bo treba ustvariti rezervo za zmanjšanje stroškov surovin. In njegov znesek je treba določiti kot razliko med tržno ceno surovin in materiala ter stroški, po katerih so obračunani.

2. Rezerva se obračunava na kontu 14 »Rezerve za zmanjšanje vrednosti materialnih sredstev«. Odbitki v rezervo - kot del drugih odhodkov (v breme računa 91–2 "Drugi odhodki" - v dobro računa 14). Znesek rezerve se v bilanci stanja ne odraža posebej, zanj se zmanjša strošek MP Z člen 25 PBU 5/01.

3. Rezerva se prilagodi v primeru spremembe ocene zalog (dodatne časovne razmejitve se odražajo v drugih odhodkih, obnovitev - v drugih prihodkih s knjiženjem v breme konta 14 - dobro konta 91-1 "Drugi prihodki" )Navodilo za uporabo kontnega načrta... odobreno. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n; str. 2, 4 PBU 21/2008. Znesek rezerve se zmanjša tudi ob odtujitvi in ​​drugem odpisu zalog, za katere je bila oblikovana, znesek vzpostavljene rezerve pa se upošteva med drugimi prihodki.

Rezervacije za oslabitev finančnih naložb

1. Rezervacija za oslabitev finančnih naložb potrebno ustvarijo ob koncu leta (31. 12.), če se ugotovi trajno znatno zmanjšanje vrednosti naložb, za katere ni določena njihova trenutna tržna vrednost. Mala podjetja, ki ne izdajajo vrednostnih papirjev, s katerimi se javno trguje, lahko vrednotijo ​​vse finančne naložbe po njihovi izvirni vrednosti. in str. 19, 21 PBU 19/02 "Računovodstvo finančnih naložb", potrjen. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. decembra 2002 št. 126n. Vendar vas to ne izvzema iz ustvarjanja rezerve. Nasprotno, če obstajajo znaki oslabitve teh naložb th člen 37 PBU 19/02, boste morali ustvariti rezervo za vse svoje finančne naložbe: tako tiste, ki imajo trenutno tržno vrednost, kot tiste, ki nimajo T člen 38 PBU 19/02.

2. Rezerva se obračunava na kontu 59 »Rezervacije za amortizacijo finančnih naložb«. Prispevki vanj so vključeni med druge odhodke V člen 38 PBU 19/02(debet 91-2 “Drugi odhodki” – kredit 59). Če se vrednost finančnih naložb poveča, se rezerva zmanjša. Znesek zmanjšanja se všteje med druge dohodke s člen 39 PBU 19/02.

3. Znesek rezerve se v bilanci stanja ne odraža ločeno, zanj se prilagodi znesek finančnih naložb. th člen 38 PBU 19/02.

Druge rezervacije se nanašajo na ocenjene obveznosti

1. Mala podjetja, ki zavrnejo uporabo PBU 8/2010, ne smejo oblikovati takih rezerv. Vse druge organizacije mora pripoznajo ocenjene obveznosti, pri čemer jih upoštevajo na računu 96 "Rezerve za prihodnje stroške".

Rezervacije se pripoznajo, če so izpolnjeni trije pogoji th člen 5 PBU 8/2010:

• z veliko verjetnostjo je mogoče trditi, da obstaja obveznost za izvedbo določenih dejanj (ki izhajajo npr. iz pogodbe). Poleg tega se organizacija ne more izogniti izpolnitvi te odgovornosti;
• zaradi izpolnitve te obveznosti se bodo verjetno zmanjšale gospodarske koristi (na primer, nekomu boste morali plačati denar);
• znesek ocenjene obveznosti je mogoče razumno določiti.

Kot primere, ko bo treba oblikovati rezerve, lahko navedemo naslednje situacije:

• organizacija ima namenoma nedonosno pogodbo. To je sporazum, katerega neizogibni stroški izvedbe presegajo prihodke od njega, zavrnitev sporazuma pa grozi z denarno kaznijo. in člen 2 PBU 8/2010;
• organizacija je kršila zakon, zato ji grozi globa;
• organizacija je vpletena v tožbo, ki jo bo zelo verjetno izgubila;
• bo prišlo do prestrukturiranja dejavnosti, ki bo povzročilo neizogibne stroške, njegova verjetnost pa je velika in je bila zaposlenemu že najavljena. m člen 11 PBU 8/2010.

2. Ocenjene obveznosti se odražajo v breme računa odhodkov in v dobro računa 96 »Rezerve za prihodnje stroške » člen 8 PBU 8/2010. Za vsako vrsto ocenjene obveznosti je bolje ustvariti ločen podračun. Postopek za izračun mesečnih prispevkov v rezervo je treba razviti neodvisno in določiti v računovodski politiki.

Izključno davčne rezerve

Rezervacija za stroške popravil osnovnih sredstev

Več o oblikovanju rezerve za popravilo osnovnih sredstev v davčnem računovodstvu smo pisali: 2011, številka 9, str. 37

1. On lahko ustvarite organizacije, ki delujejo več kot 3 leta T Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 17. januarja 2007 št. 03-03-06/1/9 in v računovodski usmeritvi vpisati odločitev o oblikovanju rezerve.

2. Prispevki v rezervo se obračunavajo kot drugi odhodki s člen 3 čl. 260, čl. 324 Davčni zakonik Ruske federacije.

3. Stroški popravila se odpisujejo samo v breme rezerve. Če je premalo, se stroški popravil ne morejo upoštevati kot samostojni stroški do konca leta.

4. Rezerva je sestavljena iz dveh delov: za tekoča in večja popravila. V davčni računovodski politiki je treba določiti najvišji znesek prispevkov v rezervo.

Rezerva za tekoča popravila	Rezerva za večja popravila
1. Rezerva za tekoča popravila se izračuna na podlagi letne ocene, vendar ne sme presegati povprečnih dejanskih stroškov popravila operacijskega sistema v zadnjih 3 letih. A člen 2 čl. 324 Davčni zakonik Ruske federacije.	1. Rezervo lahko ustvarite, če morate prihraniti denar za popravila več kot eno leto. Za določitev letnega zneska prispevkov v rezervo potrebujete: določi seznam osnovnih sredstev, ki zahtevajo večja popravila; pripravite načrt popravil in izračunajte predvidene stroške popravil; delite skupni znesek stroškov za večja popravila s številom let, v katerih je načrtovano ustvarjanje rezerve.
2. Prispevki se priznajo kot odhodek v enakih deležih zadnji dan vsakega poročevalskega in nato davčnega obdobja. Njihova višina se določi tako, da se deli najvišji znesek rezerve A Umetnost. 260, 2. odst. 324 Davčni zakonik Ruske federacije: <или>s 4, če je obdobje poročanja četrtletje; <или>do 12, če je obdobje poročanja mesec.
3. Ob koncu leta rezerva za tekoča popravila ne bi smela imeti stanja - vključiti jo je treba v neposlovne prihodke. Če rezerva ni zadoščala za pokritje vseh stroškov popravila, takšen presežek odpišemo med druge stroške s člen 7 čl. 250, 1. odst., čl. 260, 2. odst. 324 Davčni zakonik Ruske federacije.	3. Lahko pride do prenosa rezerve, če popravila še niso zaključena in bo naslednje leto ustvarjena tudi taka rezerva jaz člen 2 čl. 324 Davčni zakonik Ruske federacije.

Druge posebne davčne rezervacije

Davčno računovodstvo predvideva oblikovanje številnih rezerv, odvisno od posebnosti dejavnosti organizacije:

• rezerva za prihodnje izdatke, namenjena za zagotavljanje socialnega varstva invalidov. Pod določenimi pogoji ga lahko ustanovijo javne invalidske organizacije in organizacije, ki uporabljajo delo invalidov gor 292 Davčni zakonik Ruske federacije, rezerve zavarovalniških organizacij th Umetnost. 294 Davčni zakonik Ruske federacije, rezerve zavarovalnih organizacij, ki se ukvarjajo z obveznim zdravstvenim zavarovanjem m Umetnost. 294.1 Davčni zakonik Ruske federacije.

Kompleksnost pravil za oblikovanje računovodskih rezerv, kot je običajno, ima za posledico neobveznost njihovega izvajanja. Včasih računovodje namerno storijo kršitve in na splošno zavračajo delovno intenzivno ustvarjanje rezerv. Inšpektorat lahko seveda oglobi organizacijo zaradi izkrivljanja računovodskih evidenc. Toda to je malo verjetno. Poleg tega je za mnoge veliko lažje pristati na globo 10.000 rubljev. ali celo 30.000 rubljev .str. 1-3 žlice. 120 Davčni zakonik Ruske federacije kot izvajati zapletene izračune. In le mala podjetja imajo srečo: izvzeta so iz ustvarjanja večine računovodskih rezerv.