Osnovne knjigovodske knjižbe – primeri. Knjižbe za obračun proizvajalnih stroškov Knjige za proizvodnjo

Knjigovodske postavke beležijo vsako poslovno transakcijo podjetja. Izvajati jih je treba pravilno, sicer boste popačili svoje računovodske evidence. Lažna prijava lahko povzroči globo. Prav tako lahko napačne informacije o finančnem stanju ogrozijo odnos podjetja z vlagatelji ali povzročijo zavrnitev posojila ali kredita. Možni so tudi drugi neželeni učinki. Da se to ne bi zgodilo, preberite naš članek. V njem si bomo ogledali tabelo s tipičnimi žicami, pa tudi algoritem za sestavljanje računovodskih evidenc z uporabo primerov.

Kaj je račun

Vsaka gospodarska družba je ustanovljena z namenom ustvarjanja dobička. Hkrati vsak dan opravlja različne transakcije, katerih računovodstvo je zelo enostavno zamotiti brez jasno organizirane računovodske strukture. Poleg tega v skladu s čl. 2 zakona "O računovodstvu" z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ so vse pravne osebe dolžne voditi računovodske evidence.

Organiziran je s stalnim dokumentiranjem vsake poslovne transakcije in opravlja več funkcij:

• informativni;
• nadzor;
• povratne informacije;
• analitično.

Ugotovite, kdo je odgovoren za organizacijo računovodstva.

Računovodstvo posreduje informacije o finančnem in ekonomskem stanju tako notranjim (poslovodstvo, poslovodstvo, ustanovitelji itd.) kot zunanjim uporabnikom (kontroling, davčni in drugi državni organi).

Ena od računovodskih metod je dvojni vnos z uporabo računov, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n (za komercialne strukture).

Kontni načrt si lahko ogledate v članku “Kontni načrt za leto 2018 (prenos)” .

Dvojni vnos je računovodski vnos, ki odraža poslovno transakcijo z uporabo dveh izravnalnih kontov. Vsak račun ima določeno število, strukturo in značilnosti. V tem primeru je na obeh računih evidentiran enak znesek.

Primer 1

Razmislite o operaciji »Denar v znesku 20.000 rubljev. iz blagajne predal banki.«

Glede na ekonomski pomen izberemo ustrezne korespondenčne konte: 50 “Denar”, 51 “Poravnalni računi”.

Sredstva se nakažejo iz dobro računa 50 v breme računa 51. Ta operacija se evidentira z blagajniškim nalogom, bančnim izpiskom, talonom oglasa za pologe gotovine in vpisom: Dt 51 Kt 50 - v znesku od 20.000 rubljev.

To pomeni, da se je stanje na banki, ki servisira podjetje, povečalo, vendar se je stanje na blagajni zmanjšalo za enak znesek (20.000 rubljev).

Za pravilno uporabo računov jih morate ne samo pravilno izbrati, ampak tudi vedeti, katere vrste so.

Računi so lahko aktivni, pasivni in aktivno-pasivni.

Aktivni računi odražajo sredstva (premoženje, dolgove itd.) podjetja in imajo samo debetno (pozitivno) stanje. Povečanje sredstev se evidentira v breme pripadajočega računa, odpis pa v dobro.

Glavni aktivni računi so predstavljeni v tabeli:

Računi obveznosti označujejo vire sredstev podjetja in imajo samo kreditno stanje. Ti vključujejo zlasti:

Aktivno-pasivni računi vključujejo račune, ki imajo tako debetno kot kreditno stanje. Na primer, če ima račun 60 "Poravnave z dobavitelji" kreditno stanje, to pomeni, da podjetje dolguje nasprotni stranki za opravljene dobave ali storitve. Če smo dobavitelju plačali predujem, to pomeni, da nasprotna stranka že dolguje našemu podjetju. Ta transakcija ima stanje v breme.

Računi imajo tudi analitiko za podračune. Na primer, za račun 10 bodo to računi 10.1 "Surovine", 10.2 "Kupljeni polizdelki", 10.3 "Gorivo" itd.

Tabela prometa za poslovne transakcije v računovodstvu

Obstaja veliko različnih napeljav. V tem primeru se lahko poslovna transakcija odraža v 1 vnosu (enostavni vnosi) ali več (kompleksni vnosi).

Na primer, blago je bilo prejeto z DDV v višini 50.000 rubljev. To dejstvo je treba odražati v dveh vnosih:

• blago in materiali so prispeli v skladišče: Dt 41 Kt 60 - 42.372,88 rubljev;
• Vhodni DDV je dodeljen: Dt 19 Kt 60 - 7.627,12 rubljev.

Poiščite tipične računovodske vnose za obračun DDV.

Poglejmo osnovne knjižbe v računovodstvu.

Knjiženje osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev:

Več o računovodstvu OS preberite v članku "Knjigovodstvo osnovnih sredstev - knjigovodske knjižbe" .

Računovodstvo zalog:

Podrobnejše knjižbe za materialno knjigovodstvo si oglejte v članku "Knjigovodske postavke za knjigovodstvo materiala" .

Stroškovno računovodstvo:

Delovanje
Obračunana amortizacija	20 (23, 25, 26, 44)
Materiali so vstopili v proizvodnjo
Splošni poslovni in splošni proizvajalni stroški se razporedijo na glavne proizvode (na kontih 25 in 26 se stroški zbirajo kot celota, ob koncu meseca pa se razporedijo med proizvedene proizvode)
V proizvodnjo vstopili lastni polizdelki
Dela (storitve), ki jih izvajajo tretja podjetja	20 (23, 25, 26, 44)
Obračunani davki in prispevki	20 (23, 25, 26, 44)
Obračunane plače zaposlenim	20 (23, 25, 26, 44)
Proizvedeni izdelki sproščeni
Stroški trgovanja so odpisani na nabavno vrednost

Primere stroškovnega knjigovodstva najdete v članku "Ožičenje Dt 20 Kt 23, 10 (nianse)" .

Računovodstvo blaga in končnih izdelkov:

Algoritem za obračunavanje blaga se odraža v članku "Ožičenje Dt 41 in Kt 41, 60 (nianse)" .

Podrobnejše informacije najdete v razdelku "Banka, blagajna" .

Računovodstvo poravnav:

Delovanje
Prejem blaga in materiala
Prejem storitev	20 (23, 25, 26, 44)
Plačilo dobavitelju
Prejem DS od kupca (ali dolžnika)
Prodaja kupcu
Obračunani davki (prispevki).	20 (25, 26, 44, 90, 91, 99)
Obračunana plača	20 (23, 25, 26, 44)
Plačani davki (prispevki).
Plača plačana
Prejeti kredit (posojilo)
Odplačilo posojila (obresti)
Natečene obresti na posojilo
Denar izdan proti predhodnemu poročilu
Odraža se vnaprejšnje poročilo	07 (08, 10, 20, 25, 26, 41, 44)
Posojilo je bilo izdano zaposlenemu
Pomanjkanje se pripiše krivcu
Vračilo posojila s strani zaposlenega
Nadomestilo za pomanjkanje blaga
AC obračunan
Izplačilo dividend
Uvedel ga je kazenski zakonik	08 (10, 11, 41, 50, 51)

Za postopek obračunavanja medsebojnih poravnav z dobavitelji in kupci glejte članke:

• "Račun 60 v računovodstvu (nianse)" ;
• "Kako se poravnave z dolžniki in upniki odražajo v računovodstvu?" .

Računovodstvo kapitala:

Delovanje
AC obračunan
Nakup delnic
Dopolnitev rezervnega kapitala
Pokrivanje izgub z rezervnim kapitalom
Povišanje cene delnice
Zmanjšanje nabavne vrednosti osnovnih sredstev zaradi prevrednotenja
Razdelitev dodatnega kapitala med lastniki
Namensko financiranje

Za osnovne kapitalske računovodske vnose glejte članek "Postopek obračunavanja lastniškega kapitala organizacije (odtenki)" .

Finančni rezultati:

Delovanje
Nabavna vrednost prodanih zalog
Izvedba
DDV obračunan od prodaje
Odpisani stroški
Pozitiven finančni prodajni rezultat
Negativen prodajni rezultat (izguba)
Odpis brezplačno podarjenega gradiva
Bančne storitve
Odpis primanjkljaja
Odvečni materiali so bili ugotovljeni	01 (10, 21, 41, 43)
Implementacija OS
Natečene obresti (državna dajatev, pravni stroški) terjatve na podlagi sodne odločbe
Ugotovljeno je bilo pomanjkanje zalog in DS		10 (11, 21, 41, 43, 50)
Višino primanjkljaja pripisujejo povzročiteljem
Obračunavanje rezerv za prihodnje stroške	20 (23, 25, 26, 44, 91)
Odlog stroškov		10 (21, 41, 43, 60, 76)
Prihodnji odhodki se odpisujejo med tekoče odhodke	20 (23, 25, 26, 44)
Pasivne časovne razmejitve iz lizing dejavnosti
Prejem denarja kot odloženi dohodek
Izgube zaradi izrednih razmer (v nadaljevanju izredne razmere)		07 (08, 10, 11, 20, 21, 41, 43)
Obračunan davek od dobička
Ugotavljanje finančnih rezultatov
Ugotovljene nepokrite izgube
Prejeti dobiček se pripiše razdelitvi

Pogovarjali smo se o knjižbah za obračun zadržanega dobička na kontu 84.

Primeri knjigovodskih knjižb za analizo sprememb v bilanci stanja pod vplivom poslovnih transakcij

Oglejmo si primere osnovnih računovodskih vnosov na primeru Alliance LLC.

Primer 2

Junija se je Gordienko A.V. odločil ustanoviti podjetje za proizvodnjo pohištva po meri. Imel je lastne prihranke v višini 100.000 rubljev. in stroj v vrednosti 55.000 rubljev. To premoženje je prispeval kot vložek v odobreni kapital.

Prvi vnos v vsakem podjetju je odraz odobrenega kapitala. Izbira ustreznih računov:

• 75 "Poravnave z ustanovitelji";
• 80 "Odobreni kapital".

V skladu z ustanovnimi dokumenti mora Gordienko A.V. prispevati 155.000 rubljev v Alliance LLC. To dejstvo zabeležimo tako, da napišemo: Dt 75 Kt 80 - 155.000 rubljev.

Od tega 100.000 rubljev. so bili položeni na bančni račun. Tekoči računi so račun 51. Sredstva Gordienka A.V. nakažemo na račun podjetja z naslednjo knjižbo: Dt 51 Kt 75 - 100.000 rubljev.

Glede na sub. 5 klavzula 1 PBU 6/01 premoženje v vrednosti največ 40.000 rubljev. se lahko upoštevajo kot del zalog (zaloge). Če je sredstvo vrednoteno po višji nabavni vrednosti, je razvrščeno kot amortizirljivo premoženje. Tako evidentiramo prejem osnovnih sredstev kot prispevek družbi za upravljanje z vnosom: Dt 08 Kt 75 - 55.000 rubljev.

Ugotovite, kako upoštevati OS, ki stane manj kot 100.000 rubljev.

Objekt OS smo zagnali z ožičenjem: Dt 01 Kt 08 - 55.000 rubljev.

Ob koncu meseca bo treba obračunati amortizacijo po metodi, ki je predpisana v računovodski usmeritvi. Ker je stroj neposredno vključen v proizvodnjo, izberemo konto 20 za obračun stroškov amortizacije.

V skladu z računovodsko usmeritvijo družba uporablja metodo enakomernega časovnega amortiziranja. Življenjska doba stroja je 60 mesecev (55.000 rubljev deljeno s 60 meseci in dobimo 900 rubljev amortizacije na mesec).

Za primere obračuna amortizacije po metodah FIFO in LIFO si oglejte članek “Primer obračuna po metodah FIFO in LIFO v računovodstvu”.

To dejstvo odraža vnos: Dt 20 Kt 02 - 900 rub.

Denarna sredstva v višini 70.000 rubljev. so bili porabljeni za nakup materiala.

Naredimo ožičenje:

• Dt 60 Kt 51 - 70.000 rub. (material plačan dobavitelju, primarni dokument - bančni izpisek);
• Dt 10 Kt 60 - 59 300 rub. (prejeto gradivo, primarni material - TORG-12, račun);
• Dt 19 Kt 60 - 10 700 rub. (vhodni DDV vključen).

Podjetje je predložilo vstopni DDV za odbitek, ki ga je prikazalo v knjigi nabav in evidentiralo z naslednjim knjiženjem: Dt 68 (podračun DDV) Kt 19 - 10.700 rubljev.

V mesecu je podjetje izdelalo 2 naročila:

• garderobna omara s stroški 25.000 rubljev. (vključno z materiali za 15.000 rubljev in plačilno listo 10.000 rubljev, vključno s prispevki);
• kuhinjski set stane 45.000 rubljev. (vključno z materiali za 35.000 rubljev in plačilno listo 10.000 rubljev, vključno s prispevki).

Tako materiali v višini 50.000 rubljev. (15.000 + 35.000) so bili odpisani v proizvodnjo.

		Znesek, rub.		Dokument
			Materiali, preneseni za izdelavo omar	Zahtevek-račun
			Materiali, preneseni za proizvodnjo kuhinjskih setov
			Obračunana plača	plačilna lista
			Obračunani prispevki na plače
			Končana omara se prenese v skladišče	Poročilo o proizvodnji
			Končni kuhinjski set je bil dostavljen v skladišče

Omara je bila prodana za 42.000 rubljev, kuhinjski komplet pa za 70.000 rubljev. Plačilo za omarico je bilo prejeto v višini 20.000 rubljev. Stanje je 22.000 rubljev. Kupec bo po dogovoru nakazilo do 10. julija. Plačilo za kuhinjo je bilo v celoti prejeto.

		Znesek, rub.		Dokument
			Za garderobo je bilo plačilo prejeto	bančni izpisek
			Garderobna omara prodana	TORG-12, račun
			Stroški omare so bili odpisani
			obračunan DDV
			Prejeto plačilo za kuhinjo	Izvleček
			Kuhinja prodana	TORG-12, račun
			obračunan DDV
			Stroški kuhinje so odpisani

Od tega je bil zaposlenim izplačan predujem v višini 12.000 rubljev: Dt 70 Kt 50 - 12.000 rubljev.

Računovodja dela v podjetju Alliance LLC. 30. junija je prejel plačo v višini 5000 rubljev, prispevki iz plačilne liste pa so znašali 1500 rubljev:

• Dt 26 Kt 70 - 5000 rub.;
• Dt 26 Kt 69 — 1500 rub.

Istega dne so bili prispevki preneseni iz plač vseh zaposlenih: Dt 69 Kt 51 - 6.100 rubljev. (4.600 + 1.500).

Ker je delodajalec davčni zastopnik, je dolžan odtegniti in nakazati dohodnino od dohodkov zaposlenih. Za prebivalce je 13 %. To pomeni, da mora Alliance LLC za junij v proračun nakazati 2600 rubljev. (20.400 × 13 %).

Te operacije se evidentirajo s knjižbami:

• Dt 70 Kt 68 (dohodninski podračun) - obračunan davek;
• Dt 68 Kt 51 - prenos davka.

Zadnji dan v mesecu je potrebno zaključiti stroškovne konte za ugotavljanje finančnih rezultatov. Med mesecem se na Dt kontu 25 (26) zbirajo vsi splošni proizvodni in splošno poslovni stroški.

Ob koncu meseca se stanje porazdeli med proizvedene izdelke in se zabeleži na naslednji način: Dt 20 Kt 26 - 6500 rubljev.

Stanje na računu 20 se zapre v breme računa 90, če ni dela v teku: Dt 90,2 Kt 20 - 7400 rubljev.

Če želite sestaviti povzetek SALT in se nato pripraviti na predložitev bilance, razmislimo o prometu za vsak zadevni račun.

Dekodiranje
	Promet		Ravnovesje
Uvedel kazenski zakonik v obliki objekta OS
OS začel delovati
Promet

Dekodiranje
	Promet		Ravnovesje
Materiali prejeti
Materiali, odpisani za izdelavo omar
Materiali odpisani za izdelavo kuhinje
Promet

Dekodiranje
	Promet		Ravnovesje
Prejeti vstopni DDV od dobavitelja
DDV je odbiten
Promet

Dekodiranje
	Promet		Ravnovesje
Obračunana amortizacija
Stroški materiala za izdelavo omare
Stroški materiala za izdelavo kuhinje
Skupščinske plače
Prispevki iz plače
Izdana gotova omara
Izdelana gotova kuhinja
Zapiranje računa 26
Zaključek meseca (Dt 90,2 Kt 20)
Promet

Dekodiranje
	Promet		Ravnovesje
Plača računovodkinje izplačana
Znesek plače se razdeli na glavno proizvodnjo
Prispevki iz plače računovodje
Znesek prispevkov se razdeli na glavno proizvodnjo
Promet

Dekodiranje
	Promet		Ravnovesje
Omara
Kuhinja
Promet

Dekodiranje
	Promet		Ravnovesje
Od banke prejel DS
Izplačilo plače
Promet

Dekodiranje
	Promet		Ravnovesje
Prispevek k družbi za upravljanje
Plačilo dobavitelju za material
Potrdilo o plačilu avansa za omaro od kupca
Prejem DS od kupca za kuhinjo
DS nakazan na blagajno
Prispevki iz plač so bili nakazani
plačilo DDV
Plačilo dohodnine
Promet

Dekodiranje
	Promet		Ravnovesje
Plačilo materiala
Prejem materiala
Upoštevan vstopni DDV
Promet

Dekodiranje
	Promet		Ravnovesje
Prejel DS za omaro
Realizacija kabineta
Prejeto DS za kuhinjo
Izvedba kuhinje
Promet

Dekodiranje
	Promet		Ravnovesje
Dohodnina
Odtegnjena dohodnina
Plačana dohodnina
obračunan DDV
Kredit vstopni DDV
DDV plačan
Promet

Dekodiranje
	Promet		Ravnovesje
Prispevki iz plačilne liste zbirateljev
Prispevki iz plačilne liste računovodje
Plačilo
Promet

Dekodiranje
	Promet		Ravnovesje
Zbirateljska plača
Plača računovodje
Izplačilo plače
Dohodnina
Promet

Dekodiranje
	Promet		Ravnovesje
AC obračunan
DS položen v banko
Stroj je bil vložen kot vložek v družbo za upravljanje
Promet

Dekodiranje
	Promet		Ravnovesje
Realizacija kabineta
obračunan DDV
Stroški kabineta
Izvedba kuhinje
obračunan DDV
Stroški kuhinje
Zapiranje računa 20
Zaključek meseca
Promet

Tako je junija Alliance LLC zaslužil 17.500 rubljev.

Konsolidirani SALT za June Alliance LLC

Preverite	Ime računa	Revolucije		Ravnovesje
	Osnovna sredstva
	Amortizacija osnovnih sredstev
	Naložbe v nekratkoročna sredstva
	Materiali
	DDV na kupljena sredstva
	Primarna proizvodnja
	Splošni tekoči stroški
	Končni izdelki
	Blagajna
	Tekoči računi
	Poravnave z dobavitelji
	Poravnave s kupci
	Izračuni za davke in pristojbine
	Izračuni socialnega zavarovanja
	Plačila osebju v zvezi s plačami
	Poravnave z ustanovitelji
	Odobreni kapital
	Prodaja
	Prihodki
	Stroški prodaje
	Dobiček/izguba od prodaje
	Profit in izguba
Promet		1 028 300	1 028 300

Članek »Računovodstvo in analiza finančnih rezultatov« bo pomagal podrobneje analizirati poslovanje podjetja in ugotoviti vpliv poslovnih transakcij na bilanco stanja.

Ali je možno opravljati transakcije prek spleta?

Nekateri spletni viri ponujajo storitve za brezplačno samodejno pripravo transakcij. Vendar je vredno razumeti: zaradi dejstva, da imajo poslovne transakcije veliko ekonomskih razlik, takšne objave ne bodo vedno pravilne. Vsak računovodja mora poznati kontni načrt in znati samostojno sestaviti ustrezne knjižbe.

Rezultati

Glavni namen računovodstva je obveščanje vseh zainteresiranih uporabnikov o stanju v podjetju. Za ustvarjanje zanesljivih in popolnih informacij se uporablja tekoče knjigovodstvo transakcij po metodi dvojnega vnosa.

Za evidentiranje poslovne transakcije morate izbrati tekoče račune iz delovnega kontnega načrta, potrjenega v računovodski politiki podjetja. Morebitna korespondenca računov je podana tudi v nalogu št. 94n.

Celotna nabavna vrednost končnih izdelkov vključuje proizvodne stroške in stroške prodaje. Kako se v računovodstvu evidentirajo proizvodni in prodajni stroški, kateri konti se uporabljajo in kakšna knjiženja se izvajajo.

Računovodski obračuni proizvodnih stroškov

Za evidentiranje proizvodnih stroškov obstaja več računovodskih kontov. V kontnem načrtu je proizvodnemu procesu namenjen razdelek 2, ki podaja seznam kontov, ki so vključeni v ta proces. Tega vprašanja smo se že dotaknili v , kjer smo podali seznam stroškov, povezanih s proizvodnjo, in pripadajoče konte, na katerih so ti stroški evidentirani.

Glavna proizvodnja (številka 20)

Neposredni stroški glavne proizvodnje se zbirajo v breme računa. 20.

račun 20 »Glavna proizvodnja« je namenjena upoštevanju neposrednih stroškov glavne proizvodnje in oblikovanju dejanskih stroškov proizvodnje.

Neposredni stroški so:

• Surovine - knjiženje Debet 20 Dobro 10;
• Polizdelki lastne proizvodnje - knjiženje Debet 20 Dobro 21;
• Amortizacija osnovnih sredstev - knjiženje Debet 20 Dobro 02;
• Amortizacija neopredmetenih sredstev - knjiženje Debet 20 Dobro 05;
• Plače osebja – knjiženje Debet 20 Dobro 70;
• Zavarovalne premije iz plač osebja - knjiženje Debet 20 Dobro 69;
• Storitve tretjih oseb – knjiženje Debet 20 Dobropis 60.

Knjižbe za stroškovno računovodstvo glavne proizvodnje:

Debetna	Kredit	ime operacije
20	02	Amortizacija je bila obračunana za osnovna sredstva, ki se uporabljajo v glavni proizvodnji
20	05	Amortizacija je bila obračunana za neopredmetena sredstva, ki se uporabljajo v glavni proizvodnji
20	70	Plače, obračunane zaposlenim v glavni proizvodnji
20	69	Odtegljaji za zavarovanje se obračunajo od plač proizvodnih delavcev
20	10	Upoštevajo se surovine in materiali, sproščeni v proizvodnjo
20	21	Stroški lastnih polizdelkov so bili odpisani v glavno proizvodnjo
20	60	Upoštevajo se stroški storitev tretjih oseb za glavno proizvodnjo

Stranski postopki (konto 23)

račun 23 »Pomožna proizvodnja« je namenjena obračunu neposrednih stroškov pomožne proizvodnje, ki vključujejo popravila osnovnih sredstev, ki so vključena v proizvodni proces, transportne storitve in oskrbo z električno energijo.

Knjižbe za obračunavanje teh stroškov izgledajo podobno, le namesto računa. 20 se šteje. 23.

Splošni proizvajalni stroški (konto 25)

Ta račun je namenjen zbiranju stroškov, povezanih z vzdrževanjem glavne in pomožne proizvodnje. Gre za posredne stroške, ki se tekom meseca zbirajo v breme računa. 25

Enaki stroški vključujejo amortizacijo, plače osebja in odbitke od njih, material itd. Knjižbe za obračunavanje splošnih proizvodnih stroškov izgledajo enako kot pri glavni proizvodnji, le namesto računov. 20 se šteje. 25.

Splošni stroški (konto 26)

V breme tega računa se zbirajo izdatki za administrativne in vodstvene potrebe, to so tudi posredni stroški, ki se zbirajo ves mesec v breme računa. 26.

Napake v proizvodnji (točka 28)

Druga vrsta stroškov, ki jih je treba upoštevati v proizvodnem procesu, je.

Če se med proizvodnim procesom proizvajajo izdelki z napako, bo njihova odprava zahtevala določene stroške, ki vključujejo amortizacijo, materiale, surovine, polizdelke, plače in odbitke od njih. Obračunavanje stroškov odprave napak se pojavi na računu 28 "Napake v proizvodnji" v breme računa. 28 se vsi ti stroški zbirajo z zgoraj navedenimi knjižbami (namesto konta 20 se vzame konto 28).

Tako ob koncu meseca glede na obremenitev računa. 20 v breme računa zbira neposredne stroške osnovne proizvodnje. 23 – neposredni stroški v zvezi s pomožno proizvodnjo, v breme konta. 25 – posredni režijski stroški, v breme računa. 26 – posredni splošni poslovni stroški, v breme računa. 28 – stroški, povezani z izdelki z napako.

Naslednji korak pri oblikovanju proizvodnih stroškov je porazdelitev pomožnih proizvodnih stroškov med glavno proizvodnjo, splošno proizvodnjo in splošnimi gospodarskimi potrebami.

Knjižbe za razdelitev stroškov pomožne proizvodnje:

Naslednji korak pri oblikovanju stroškov proizvodov je odpis splošnih proizvodnih in splošnih poslovnih stroškov.

Knjižbe za odpis teh stroškov so D20 K25 in D20 K26.

Splošni proizvodni stroški se lahko sorazmerno odpišejo:

• Plače glavnega proizvodnega osebja;
• Odpadni materiali;
• Znesek neposrednih stroškov;
• Prihodki od prodaje proizvedenih izdelkov.

Splošni poslovni odhodki se odpisujejo:

• Po porazdelitvi med vrstami izdelkov;
• V celoti konec meseca.

Zadnji korak je odpis izgub iz zakonske zveze.

Zbrano na debetnem računu. 28 se stroški odprave okvarjenih izdelkov odpišejo v breme konta 20 s knjiženjem D20 K28.

Zaradi opravljenih manipulacij na bremenitvi računa. 20 se oblikujejo proizvodni stroški izdelkov.

V skladu z zveznim zakonom Ruske federacije "o računovodstvu" morajo vse organizacije, ki opravljajo dejavnosti kot pravne osebe, voditi računovodske evidence. Na podlagi tega zakona so bili sprejeti »Pravilnik o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji«, ki pojasnjuje potrebna načela.

Vsak dan se izvede na milijone plačil po vsem svetu. Izdelujejo jih tako navadni ljudje kot podjetja. Vsako podjetje mora upoštevati lastna plačila, da jih obdrži pod nadzorom. Zato se vsa plačila obračunavajo z računovodskimi knjižbami.

Knjigovodske knjižbe so konti, sestavljen na dejanskih papirjih, ki odražajo znesek poslovne transakcije, ki je predmet računovodstva.

Vsi podatki o izvedenih dejanjih na računih so označeni z dvojnim vnosom, tj. v breme enega računa in v dobro drugega, za enak znesek. Z njegovo pomočjo vsi računi prevzamejo eno samo med seboj povezano strukturo.

Razmerje med debetnimi in kreditnimi poravnavami, ki nastane v procesu dvojnega vnosa, se imenuje konto korespondenčnih računov, računi, ki sodelujejo v tem razmerju, pa se imenujejo korespondenčni računi.

Za razumevanje koncepta računovodstva za debetne in kreditne račune so bile v računovodstvo uvedene naslednje značilnosti računovodstva:

• sredstvo - odraža vrednote, ki jih ima organizacija;
• odgovornost - prikazuje dolg organizacije do upnikov;
• aktivno-pasivni račun – prikazuje enkratni debetni in kreditni dolg.

Tabela knjiženja s primeri trgovanja:

Tabela: Prejem blaga od dobavitelja.

Tabela: Prodaja blaga ob odpremi (OPT).
Tabela: Prodaja blaga ob odpremi (Maloprodaja).

Računovodske knjižbe za začetnike po cesijski pogodbi

Acesna pogodba je zamenjava upnika iz obveznosti. V pogodbi so tri stranke. Računovodstvo za stranke izgleda tako na naslednji način:

• dolžnik– vse dolžniške transakcije se odražajo v analitičnem računovodstvu. Stroški, ugotovljeni v času veljavnosti cesijske pogodbe, se odražajo med drugimi odhodki. Sprememba posojilodajalca ne bo vplivala na finančno računovodstvo;
• odstopnik– cesijska pogodba ne ustvarja ne prihodkov ne odhodkov. Toda dejstvo izvedbe operacije poveča njeno likvidnost;
• prejemnik– pri dodelitvi dolga ga evidentira v breme kot terjatev za znesek dolga, nato pa ga izpiše v dobro do prenosa sredstev.

Naslednja tabela s primeri pogodbe o odstopu bo začetnikom pomagala pri računovodskih vnosih:

Tabela: Knjižbe po cesijski pogodbi.

Gotovinsko poslovanje v računovodstvu

Gotovinske transakcije vključujejo sprejem, izdajo in hrambo gotovine. Računovodstvo gotovinskih transakcij temelji na predpisih Davčnega zakonika Ruske federacije.

Kaj je amortizacija osnovnih sredstev z enostavnimi besedami? Odgovor je najden

Pri vzdrževanju blagajne se uporabljajo naslednji dokumenti:

1. blagajniški nalog - za evidentiranje blagajniških prejemkov;
2. izdatni blagajniški nalog - za evidentiranje blagajniških izdatkov;
3. blagajniška knjiga – upošteva vsa gibanja na blagajni.

Tabela računovodskih knjižb z odgovori:

Opravljanje storitev

Organizacija lahko nudi storitve tretjim osebam ali uporablja storitve tretjih oseb. Obračunavanje računovodskih vpisov bo v tem primeru drugačno.

Glavne naloge so naslednje:

• zanesljivo in popolno informacijsko vsebino vseh opravljenih transakcij;
• posredovanje informacij vsem udeležencem v procesu;
• izogibanje negativnemu izidu teh operacij;
• ustrezna dokumentacija;
• kompetenten odraz stroškov v procesu poslovanja;
• prejemanje denarnega dobička iz transakcije.

Tabela z odgovori za poslovne transakcije v zvezi z opravljanjem storitev tretjim osebam:

Tabela: Opravljanje storitev tretjim osebam.
Tabela: Pridobivanje storitev od tretje osebe.

Kako pripraviti knjigovodske knjižbe za osnovna sredstva?

Organizacija, ki ima v svoji bilanci stanja osnovna sredstva, jih je dolžna upoštevati v bilanci stanja. V tem procesu je treba upoštevati nekatere značilnosti:

• ob sprejemu osnovnega sredstva v računovodstvo se določi njegova začetna vrednost;
• osnovno sredstvo ima dobo koristnosti - to je obdobje, v katerem ustvarja prihodke;
• potrebno je amortizirati osnovno sredstvo, tj. odpišite njegove delne stroške;
• revalorizacija ni obvezna, organizacija jo ima pravico izvesti;
• izdatki za kapitalska ali tekoča popravila osnovnih sredstev so evidentirani na računih odhodkov v breme;
• do odpisa osnovnega sredstva pride v primeru neprejetega dobička ali njegove odtujitve.

Tabela knjigovodskih knjižb za osnovna sredstva s primeri:

Zaključek leta

Po zakonu je določeno obdobje, v katerem se izvajajo vse gospodarske dejavnosti organizacije in traja od 1. januarja do 31. decembra. Na podlagi tega obdobja je 1. januar novi datum poročanja, 31. december pa zadnji.

Preberite, kako samostojno sestaviti računovodsko potrdilo o odpravi napake in odpisu dolga

Ob zaključku leta se seštejejo vsi letni finančni rezultati organizacije. To pomeni, da ponastavi stanja na kontih 90 in 91 ter zapre konto 99. Posledično se vsota, dobiček ali izguba evidentira na računu 84.

Zaključek se izvede na podlagi celotnega leta. V računovodstvu je konec leta prikazan kot 31. december. Po zaprtju začne organizacija novo obdobje z ničelnimi finančnimi bilancami.

Tabela s primeri:

Primeri računovodskih knjižb za davke in državne dajatve

Davčni odhodki in državne dajatve so prikazani v obdobju dejanskega plačila. Glede na namen plačila morate upoštevati:

1. odpis stroškov za osnovno dejavnost;
2. knjiženje stroškov med druge odhodke, če niso povezani z glavno dejavnostjo;
3. računovodstvo kot del premoženja.

Plačilo davkov in državnih dajatev se izvaja s tekočega računa organizacije. Pri plačilu morate upoštevati vse podatke plačnika in pravilen namen plačila.

Primeri objav so jasno prikazani v naslednji tabeli:

Izdana posojila

Organizacija ima pravico izdati posojilo tretji organizaciji ali posamezniku. Tak posel mora biti obojestransko pisno overjen kot posojilna pogodba. Posojilna pogodba običajno določa višino obresti, obdobje veljavnosti pogodbe in razpored plačil.

Če obrestna mera ni določena, lahko za osnovo vzamete trenutno obrestno mero refinanciranja. Posojilna pogodba je lahko tudi brezobrestna, kar mora biti tudi navedeno v pogodbi.

Posojilo se lahko izda v gotovini ali v naravi, pri čemer velja omeniti, da se DDV za gotovinsko posojilo ne obračunava. Znesek prejetih obresti se vključi v prihodke od prodaje ali druge prihodke. To ne vpliva na finančne rezultate.

Pridobivanje

Acquiring je negotovinsko plačevanje s kupcem preko posrednika, ki je banka, na podlagi sklenjene pogodbe med organizacijo in banko prevzemnico.

Ta operacija ima naslednje značilnosti:

• uporaba POS terminala za obdelavo bančnih kartic;
• POS terminal je zaveden na zunajbilančnem računu (če ga zagotavlja banka) ali kot osnovno sredstvo (če je pridobljen kot sredstvo organizacije);
• izkupiček od prodaje se knjiži v dobro računa v znesku, zmanjšanem za znesek provizije banke prevzemnice, vendar je celoten znesek izkupička naveden v prihodkih;
• v stroške je vključena provizija banke prevzemnice.

Knjigovodske knjižbe za prevzem v tabeli:

Računovodstvo je opremljeno z velikim številom vnosov, izkušeni računovodja ve, da morajo biti prikazani podatki pravilni in pismeni v skladu z uveljavljenimi pravili. Najprej mora računovodja razumeti pomen tega in se zavedati odgovornosti, ki je na njem.

Če so informacije izkrivljene ali se jim poskušajo izogniti, bosta vodja in računovodja odgovorna po čl. 15.11 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije.

Kako pravilno pripraviti knjigovodske knjižbe? Za priporočila si oglejte naslednji videoposnetek:

To uredbo uporabljajo pravne osebe (ustanovljene v skladu z zakonodajo Ruske federacije) - komercialne organizacije (razen kreditnih in zavarovalniških), kot tudi neprofitne organizacije (razen proračunskih institucij), ki priznavajo dohodek iz poslovanja in drugih aktivnosti.

Organizacijski stroški- to je gibanje vseh vrst sredstev v procesu gospodarske dejavnosti, ki vodi do zmanjšanja sredstev podjetja ali povečanja njegovih dolžniških obveznosti.

Odhodki organizacije se pripoznajo kot zmanjšanje gospodarskih koristi poročevalskega obdobja kot posledica odtujitve sredstev (denarnih sredstev, drugega premoženja) in/ali nastanka obveznosti, ki povzroči zmanjšanje kapitala te organizacije, pri čemer izjema znižanje prispevkov po odločitvi udeležencev (lastnikov nepremičnin). Nastanejo stroški kot posledica porabe sredstev, zmanjšanja vrednosti sredstev ali povečanja obveznosti, nikoli pa zaradi delitve sredstev delničarjem. Opredelitev odhodkov torej vključuje izgube in druge stroške, ki nastanejo kot posledica rednega delovanja podjetja.

Odhodki se priznajo kot upravičeni in dokumentirani odhodki (v primerih iz odstavka 2 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije), izgube, ki jih je povzročil (nastale) davčni zavezanec.

Treba je opozoriti, da pod razumni stroški se nanaša na ekonomsko upravičene stroške, katerih ocena je izražena v denarni obliki in velja za nazaj (naknadna ocena).

Nastali stroški, katerih stroški so izraženi v tuji valuti ali v konvencionalnih enotah, se upoštevajo v povezavi z odhodki, katerih stroški so izraženi v rubljih.

Upoštevati je treba, da morajo biti stroški dokumentirani. To so stroški, potrjeni z dokumenti, sestavljenimi v skladu z zakonodajo Ruske federacije. Vsi odhodki se priznajo kot odhodki organizacije, če nastanejo zaradi opravljanja dejavnosti, namenjene ustvarjanju dohodka.

V skladu z odst. 2 in 3 PBU "Stroški organizacije" na stroške organizacije ni mogoče pripisati naslednje odsvojitve sredstev:

proizvedene v zvezi s pridobitvijo (ustvarjanjem) nekratkoročnih sredstev (osnovna sredstva, nedokončane gradnje, neopredmetena sredstva itd.);

vložki v odobreni (delniški) kapital drugih organizacij, pridobitev delnic delniških družb in drugih vrednostnih papirjev, ki niso namenjeni nadaljnji prodaji (prodaji);

po komisijskih, agencijskih in drugih podobnih pogodbah v korist naročitelja, principala ipd.;

predplačilo za zaloge in druge vrednosti, dela, storitve;

v obliki predujmov, depozitov za plačilo zalog in drugih vrednostnih predmetov, del, storitev;

za odplačilo posojila, ki ga je prejela organizacija.

Odhodki rednega delovanja se v glavnem, to je v obliki odhodkov, odražajo v breme računov:

20 “Glavna proizvodnja”. Ta račun je namenjen povzetku informacij o stroških proizvodnje, katerih proizvodi (dela, storitve) so bili namen ustanovitve te organizacije. To vključuje stroške proizvodnje industrijskih in kmetijskih proizvodov; za izvajanje gradbeno-inštalacijskih, geološko-raziskovalnih in projektantskih in geodetskih del; za opravljanje storitev transportnih in komunikacijskih organizacij; izvajati raziskovalno in razvojno delo; za vzdrževanje in popravilo avtocest itd.;

21 “Polizdelki lastne proizvodnje.” Organizacije, ki vodijo ločeno evidenco polizdelkov lastne proizvodnje, uporabljajo ta račun za povzemanje podatkov o njihovi razpoložljivosti in gibanju.

25 "Splošni proizvodni stroški". Ta račun je namenjen povzetku informacij o stroških servisiranja glavnih in pomožnih proizvodnih zmogljivosti organizacije. Tukaj se lahko odražajo naslednji stroški: za vzdrževanje in delovanje strojev in opreme; amortizacija in stroški popravil osnovnih sredstev in drugega premoženja, ki se uporablja v proizvodnji; stroški zavarovanja navedenega premoženja; stroški ogrevanja, razsvetljave in vzdrževanja prostorov; najemnina za prostore, stroje, opremo itd., ki se uporabljajo v proizvodnji; plačilo delavcev, ki se ukvarjajo z vzdrževanjem proizvodnje; drugi odhodki podobnega namena;

26 »Splošni poslovni stroški«. Ta račun se uporablja za povzemanje informacij o stroških za potrebe upravljanja, ki niso neposredno povezane s proizvodnim procesom. Ti vključujejo upravne stroške in stroške upravljanja; vzdrževanje splošnega poslovnega osebja, ki ni povezano s proizvodnim procesom; amortizacija in izdatki za popravila osnovnih sredstev za gospodarjenje in splošne gospodarske namene; najemnina za splošne poslovne prostore; stroški za plačilo informacijskih, revizijskih, svetovalnih in podobnih storitev; drugi administrativni stroški s podobnim namenom;

28 “Napake v proizvodnji.” Zasnovan za povzemanje informacij o izgubah zaradi napak v proizvodnji;

29 »Storitvene dejavnosti in kmetije.« Ta račun odraža stroške storitvenih dejavnosti in kmetij v bilanci stanja organizacije, katerih dejavnosti niso povezane s proizvodnjo izdelkov, opravljanjem dela in zagotavljanjem storitev, ki so bile namen ustanovitve te organizacije: stanovanjske in komunalne storitve ( obratovanje stanovanjskih stavb, spalnic, pralnic, kopališč itd.) .P.); šiviljske in druge delavnice potrošniških storitev; menze in bifeji; predšolske ustanove (vrtci, jasli); domovi za počitek, sanatoriji in druge zdravstvene, kulturne in izobraževalne ustanove.

44 »Stroški prodaje« so namenjeni povzetku informacij o stroških, povezanih s prodajo proizvodov, blaga, del in storitev. Industrijska podjetja na tem računu lahko odražajo naslednje stroške: za pakiranje in pakiranje izdelkov v skladiščih končnih izdelkov; za dostavo izdelkov do odhodne postaje (pomola), nakladanje v vagone, ladje, avtomobile in druga vozila; provizije (odbitki), plačane prodajnim in drugim posredniškim organizacijam; o vzdrževanju prostorov za skladiščenje proizvodov na prodajnih mestih in plačilu prodajalcev v organizacijah, ki se ukvarjajo s kmetijsko proizvodnjo; za oglaševanje; za reprezentančne stroške; drugi odhodki podobnega namena. Trgovska podjetja vključujejo stroške prevoza blaga; za plače; za najem; za vzdrževanje zgradb, objektov, prostorov in opreme; za skladiščenje in predelavo blaga; za oglaševanje; za reprezentančne stroške in drugo. Organizacije, ki nabavljajo in predelujejo kmetijske pridelke, v davčnem računovodstvu izkazujejo odhodke, ki so razvrščeni kot neprodajni; splošni stroški nabave; za vzdrževanje nabavno-prejemnih mest; za vzdrževanje živine in perutnine v bazah in sprejemnih točkah;

in drugi.

Po zaključku računov se računovodski stroški delno odražajo v breme računa 90 "Prodaja". Drugi odhodki se odražajo v breme računa 91 "Drugi prihodki in odhodki". Bodimo pozorni na dejstvo, da se od leta 2007 na računu 91 kot "drugo" upoštevajo tudi izredni odhodki, ki so se do 31. decembra 2006 odražali v breme računa 99 "Dobički in izgube". Ta delitev ustreza delitvi odhodkov na dve vrsti, sprejeti v računovodstvu, o čemer bomo govorili v naslednjem odstavku priročnika.

2.2. Vrste stroškov v skladu s PBU 10/99

Glede na naravo, pogoje izvajanja in področja delovanja organizacij, stroški organizacije so razdeljeni na:

izdatki za redne dejavnosti;

drugi stroški (koncept, ki združuje tisto, kar se je prej imenovalo poslovni in neposlovni stroški).

Pravilnik jasno opredeljuje pojem odhodkov za redno dejavnost. Stroški po običajnih vrstah dejavnosti so stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo proizvodov, nabavo in prodajo blaga, opravljanjem dela ali opravljanjem storitev.

Če je predmet dejavnosti organizacije dajanje njenih sredstev v začasno uporabo (začasno posest in uporaba) po najemni pogodbi, se odhodki za redne dejavnosti priznajo kot odhodki, katerih izvajanje je povezano s to dejavnostjo.

Če je predmet dejavnosti odplačno zagotavljanje pravic iz patentov za izume, modele in druge oblike intelektualne lastnine, se odhodki za redno dejavnost priznavajo kot odhodki, katerih izvajanje je povezano s to dejavnostjo.

Organizacije, katerih predmet dejavnosti je udeležba v odobrenem kapitalu drugih organizacij, se priznajo kot odhodki redne dejavnosti, katere izvajanje je povezano s to dejavnostjo.

Odhodki rednega delovanja lahko vključujejo tudi povračila stroškov amortizacije in drugih amortizirljivih sredstev, ki se izvajajo v obliki amortizacije.

Stroški, povezani z dajanjem lastnih sredstev v začasno uporabo (začasna posest in uporaba) po najemni pogodbi, rezervacija pravic iz naslova patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine, udeležba v odobrenem kapitalu drugih organizacije, če niso predmet glavne dejavnosti podjetja in so razvrščeni kot drugi odhodki.

Odhodki rednega delovanja se v računovodstvu sprejemajo v znesku, ki je enak znesku plačila v denarju ali drugi obliki ali znesku obveznosti. Če pogodba ne določa cene, potem je ta opredeljena kot cena, po kateri organizacija v primerljivih okoliščinah običajno določi stroške v zvezi s podobnimi materialnimi in proizvodnimi stroški ali drugimi vrednostmi, delom, storitvami ali zagotavljanjem začasnih uporaba (začasna posest in uporaba) podobnih sredstev. Znesek plačila se določi (poveča ali zmanjša) ob upoštevanju razlik v znesku, ki nastanejo v primerih, ko se plačilo izvede v rubljih v znesku, ki je enak znesku v tuji valuti ali običajnih denarnih enotah.

Stroški po običajnih vrstah dejavnosti lahko razdelimo na:

izdatki v zvezi s pridobivanjem surovin, materiala, blaga in drugih zalog;

odhodki, ki nastanejo neposredno pri obdelavi (prečiščevanju) zalog za namene proizvodnje, opravljanja dela in opravljanja storitev ter njihove prodaje in prodaje (preprodaje) blaga. To so izdatki za vzdrževanje in obratovanje osnovnih sredstev in drugih nekratkoročnih sredstev ter za njihovo vzdrževanje v dobrem stanju, komercialni stroški, administrativni stroški itd.

V kateri koli organizaciji jih je treba pri ustvarjanju stroškov za redne dejavnosti združiti v naslednje skupine elementi:

materialni stroški. Jasno so opredeljeni v čl. 254 Davčni zakonik Ruske federacije. Med materialne odhodke sodijo predvsem naslednji stroški zavezanca:

za nakup surovin in (ali) materialov, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) in (ali) so njihova osnova ali so nujna sestavina v proizvodnji blaga (opravljanje dela, zagotavljanje storitve);

za nakup materialov za pakiranje in drugo pripravo proizvedenega in (ali) prodanega blaga (vključno s pripravo pred prodajo);

za druge proizvodne in gospodarske potrebe (preizkušanje, nadzor, vzdrževanje, obratovanje osnovnih sredstev in druge podobne namene);

za nakup orodij, naprav, opreme, instrumentov, laboratorijske opreme, delovnih oblačil in druge osebne in kolektivne zaščitne opreme, ki jo določa zakonodaja Ruske federacije, in drugega premoženja, ki ni amortizirano;

za nakup sestavnih delov, ki se vgrajujejo, in (ali) polizdelkov, ki se dodatno predelajo od davčnega zavezanca;

za nakup goriva, vode in energije vseh vrst, porabljene za tehnološke namene, proizvodnjo (tudi s strani zavezanca samega za proizvodne potrebe) vseh vrst energije, ogrevanje stavb ter stroške pretvorbe in prenosa energije;

za pridobitev del in storitev proizvodne narave, ki jih izvajajo tretje osebe ali samostojni podjetniki, pa tudi za opravljanje teh del (opravljanje storitev) s strani strukturnih enot zavezanca;

povezani z vzdrževanjem in obratovanjem osnovnih sredstev in drugega okoljskega premoženja (vključno s stroški vzdrževanja in obratovanja čistilnih naprav, zbiralnikov pepela, filtrov in drugih okoljskih naprav, stroški odlaganja okolju nevarnih odpadkov, stroški nakupa storitev) od sprejemnih organizacij tretjih oseb, skladiščenje in uničenje okolju nevarnih odpadkov, čiščenje odpadnih voda, oblikovanje sanitarno zaščitnih območij v skladu z veljavnimi državnimi sanitarnimi in epidemiološkimi pravili in predpisi, plačila za največje dovoljene emisije in izpuste onesnaževal v naravno okolje, kot tudi drugi podobni stroški).

Tukaj je treba začasno prekiniti prenos in upoštevati, da se pri določanju zneska materialnih stroškov pri odpisu surovin in materialov, ki se uporabljajo pri proizvodnji (proizvodnji) blaga (izvajanju del, opravljanju storitev), uporablja eno od naslednjih davčne namene metode ocenjevanja navedene surovine in materiali:

metoda vrednotenja na podlagi nabavne vrednosti enote zalog;

metoda vrednotenja po povprečnih stroških;

metoda vrednotenja po nabavni vrednosti (FIFO);

metoda vrednotenja, ki temelji na vrednosti nedavnih pridobitev (LIFO).

Metoda vrednotenja je določena z računovodsko politiko organizacije.

Zdaj pa se vrnimo k seznamu stroškov za redne dejavnosti in med njimi naštejmo naslednje stroške:

stroški dela. Ti stroški so obravnavani v čl. 255 Davčni zakonik Ruske federacije.

Vredno se je spet malo odmakniti od našega seznama in vas opozoriti, da v skladu z veljavno davčno zakonodajo v naši državi stroški dela vključujejo:

zneski, obračunani po tarifnih stopnjah, uradnih plačah, kosnih postavkah ali kot odstotek prihodka v skladu z oblikami in sistemi plačila, ki jih sprejme davkoplačevalec;

dodatki za proizvodne rezultate, dodatki k tarifnim postavam in plačam za strokovno odličnost, visoke dosežke pri delu in druge podobne kazalnike ter druge podobne časovne razmejitve;

dodatki stimulativne in (ali) kompenzacijske narave, povezani z delovnim časom in delovnimi pogoji (dodatki k tarifnim stopnjam in plačam za nočno delo, delo v več izmenah, za združevanje poklicev, razširitev območij storitev, za delo v težkih, nevarnih, posebej škodljivih delih). delovni pogoji, za nadurno delo ter delo ob vikendih in praznikih);

stroški javnih storitev, hrane in izdelkov, ki so zaposlenim brezplačno zagotovljeni v skladu z zakonodajo Ruske federacije, zagotovljeni zaposlenim davkoplačevalca v skladu s postopkom za brezplačno stanovanje, ki ga določa zakonodaja Ruske federacije;

stroški za nakup (izdelavo) uniform in uniform, izdanih v skladu z zakonodajo Ruske federacije zaposlenim brezplačno ali prodanih zaposlenim po znižanih cenah (v obsegu stroškov, ki jih zaposleni ne povrnejo), ki ostanejo za osebna stalna uporaba zaposlenih;

znesek povprečnega zaslužka, pripisanega zaposlenim, ki se ohrani med opravljanjem državnih in (ali) javnih nalog in v drugih primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije;

stroški plač, ki jih obdržijo zaposleni med dopustom, dejanski stroški potovanja zaposlenih in oseb, ki so odvisne od teh zaposlenih, do kraja izrabe dopusta na ozemlju Ruske federacije in nazaj (vključno s stroški za plačilo prtljage zaposlenih v organizacijah, ki se nahajajo v regije skrajnega severa in enakovrednih območij) na način, ki ga določa veljavna zakonodaja - za organizacije, ki se financirajo iz ustreznih proračunov, in na način, ki ga določi delodajalec - za druge organizacije, dodatno plačilo mladoletnikom za skrajšani delovni čas, stroške za plačilo za odmore pri delu mater za hranjenje otroka, pa tudi za stroške plačila časa, povezanega z zdravniškimi pregledi;

denarno nadomestilo za neizkoriščen dopust;

obresti zaposlenim, ki so bili sproščeni v zvezi z reorganizacijo ali likvidacijo davčnega zavezanca, zmanjšanjem števila ali osebja zaposlenih pri davčnem zavezancu;

enkratno plačilo za delovno dobo (bonusi za delovno dobo na specialnosti);

dodatki zaradi regionalne ureditve plač, vključno z obračuni na podlagi regionalnih koeficientov in koeficientov za delo v težkih naravnih in podnebnih razmerah, pa tudi za neprekinjene delovne izkušnje na skrajnem severu in enakovrednih območjih, na evropskem severu in drugih območjih s hudimi naravnimi razmerami. in podnebne razmere;

izdatki za plače, privarčevane za čas študijskih dopustov, odobrenih zaposlenim pri zavezancu, ter stroški potovanja v kraj študija in nazaj;

stroški dela med prisilno odsotnostjo ali pri opravljanju nižje plačanega dela v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije;

vsi obračuni, povezani z delom na rotacijski osnovi (tarifna stopnja ali plača za koledarske dni na poti od lokacije organizacije do kraja dela in nazaj, predvideno z urnikom dela v izmeni, pa tudi za dneve zamuda delavcev na poti zaradi vremenskih razmer);

zneski, obračunani za opravljeno delo posameznikom, ki so bili najeti za delo za zavezanca po posebnih pogodbah o zagotavljanju dela z državnimi organizacijami;

znesek, obračunan na glavnem mestu dela delavcev, vodstvenih delavcev ali strokovnjakov davčnega zavezanca med njihovim usposabljanjem ob delu v sistemu izpopolnjevanja ali prekvalifikacije osebja;

izdatki za prejemke zaposlenih donatorjev;

stroški za plačilo zaposlenih, ki niso zaposleni v organizaciji davkoplačevalcev, razen plačila po civilnih pogodbah, sklenjenih s posameznimi podjetniki;

izdatki za doplačilo do dejanskega zaslužka v primeru začasne nezmožnosti;

znesek vplačil (prispevkov) delodajalcev po pogodbah o obveznem zavarovanju, pa tudi znesek vplačil (prispevkov) delodajalcev po pogodbah o prostovoljnem zavarovanju (nedržavne pokojninske pogodbe), sklenjenih v korist zaposlenih z zavarovalnimi organizacijami (nedržavna pokojnina). sredstva);

Pridobitve vojaškemu osebju, ki opravlja vojaško službo v državnih enotnih podjetjih in v gradbenih organizacijah zveznih izvršnih organov, v katerih zakonodaja Ruske federacije predvideva vojaško službo, ter zasebnemu in poveljujočemu osebju organov za notranje zadeve, Državna gasilska služba, pod pogojem za zvezne zakone, zakone o statusu vojaškega osebja ter o institucijah in organih, ki izvajajo kazenske sankcije v obliki zapora;

dodatna plačila za invalide;

odhodki v obliki odbitkov v rezervo za prihajajoče plačilo dopustov zaposlenim in (ali) v rezervo za plačilo letne nagrade za dolgo službovanje, izvedeno v skladu s čl. 324.1 davčni zakonik;

druge vrste stroškov, nastalih v korist zaposlenega, ki jih določa pogodba o zaposlitvi in ​​(ali) kolektivna pogodba.

In za zaključek seznama stroškov za redne dejavnosti imenujemo:

socialni prispevki ;

amortizacija. Ta točka je podrobno obravnavana v čl. 256–259 Davčni zakonik Ruske federacije. Amortizirljivo premoženje za davčne namene je premoženje, rezultati intelektualne dejavnosti in drugi predmeti intelektualne lastnine, ki so v lasti davčnega zavezanca (če ni s tem poglavjem drugače določeno), jih ta uporablja za ustvarjanje dohodka in katerih nabavna vrednost se poplača z obračunom amortizacija. Amortizirljiva nepremičnina mora imeti življenjsko dobo več kot 12 mesecev in prvotno vrednost več kot 20.000 rubljev;

drugi stroški.

Za namene upravljanja računovodstvo organizira obračunavanje stroškov po stroškovnih postavkah, seznam stroškovnih postavk pa organizacija določi samostojno v svojih računovodskih usmeritvah.

Pravila za obračunavanje stroškov proizvodnje proizvodov, prodaje blaga, opravljanja dela ali opravljanja storitev v okviru elementov in postavk, izračunavanje stroškov proizvodov (del, storitev) so določena s posebnimi predpisi in smernicami za računovodstvo.

Preostale vrste odhodkov v skladu z obravnavanimi predpisi (PBU 10/99) je treba imenovati drugi odhodki. Vendar pa bi bilo napačno domnevati, da je prejšnji izraz "neposlovni stroški" zdaj izginil iz uporabe. Ohranja svoj pomen v teoriji računovodstva in je še vedno primeren za namene poslovodnega računovodstva, čeprav le zato, ker se pogosto uporablja v davčnem računovodstvu (zlasti 2. odstavek 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se odhodki glede na njihovo naravo ter pogoje za izvajanje in področja delovanja zavezanca delijo na stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo, in neposlovni stroški). Če pa k vprašanju pristopimo podrobno in s stališča PBU 10/99, potem drugi stroški je treba upoštevati:

stroški, povezani z določitvijo pristojbine za začasno uporabo (začasno posest in uporaba) sredstev organizacije (ob upoštevanju določb odstavka 5 PBU 10/99 "Stroški organizacije");

stroški, povezani z zagotavljanjem plačila pravic, ki izhajajo iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine (ob upoštevanju določb 5. člena PBU 10/99);

stroški, povezani z udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij (ob upoštevanju določb 5. člena PBU 10/99);

odhodki, povezani s prodajo, odtujitvijo in drugimi odpisi osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen gotovine (razen tuje valute), blaga, izdelkov;

obresti, ki jih organizacija plača, ker ji daje sredstva (kredite, izposoje) v uporabo;

stroški, povezani s plačilom storitev, ki jih opravljajo kreditne institucije;

prispevki v vrednotelne rezerve, oblikovane v skladu z računovodskimi pravili (rezerve za dvomljive terjatve, za amortizacijo naložb v vrednostne papirje itd.), ter rezerve, oblikovane v zvezi s pripoznanjem pogojnih dejstev gospodarske dejavnosti.

globe, kazni, kazni za kršitev pogodbenih pogojev;

nadomestilo za izgube, ki jih povzroči organizacija;

izgube prejšnjih let, pripoznane v letu poročanja;

znesek terjatev, za katere je potekel zastaralni rok,

drugi dolgovi, ki jih je nerealno izterjati;

tečajne razlike;

znesek amortizacije sredstva;

prenos sredstev (prispevkov, plačil itd.) v zvezi z dobrodelnimi dejavnostmi, izdatki za športne prireditve, rekreacijo, razvedrilo, kulturne in izobraževalne prireditve ter druge podobne prireditve;

izdatki, ki nastanejo kot posledica izrednih okoliščin gospodarske dejavnosti (naravna nesreča, požar, nesreča, nacionalizacija premoženja itd.);

drugi stroški.

V skladu s čl. 265 davčnega zakonika Ruske federacije neposlovni stroški vključujejo razumne stroške za opravljanje dejavnosti, ki niso glavne za podjetje. Seznam je odprt, to pomeni, da če kakšen strošek ni vključen v neposlovne stroške, se lahko vključi, glavno je, da ustreza kriterijem, navedenim v čl. 252 davčnega zakonika Ruske federacije.

2.3. Pogoji za sprejem organizacijskih stroškov v računovodstvo

V računovodstvu se odhodki pripoznajo, če so izpolnjeni (izpolnjeni): pogoji :

strošek je narejen v skladu s posebnim dogovorom, zahtevami zakonskih in podzakonskih aktov ter poslovnih običajev;

znesek izdatkov je mogoče določiti;

obstaja zaupanje, da bo določena transakcija povzročila povečanje gospodarskih koristi organizacije.

Če vsaj eden od zgornjih pogojev ni izpolnjen v zvezi s kakršnimi koli stroški, ki jih ima organizacija, se terjatve priznajo v računovodskih evidencah organizacije.

Amortizacija se pripozna kot odhodek glede na višino obračunanih stroškov amortizacije, ki se določijo na podlagi nabavne vrednosti amortizirljivih sredstev, dobe koristnosti in metod amortiziranja, ki jih sprejme organizacija.

Odhodki se računovodsko pripoznajo ne glede na namen prejetja prihodka in obliko odhodka. Stroški so lahko izraženi v denarju, naravi ali drugih oblikah.

Odhodki rednega delovanja se sprejmejo v računovodstvo v znesku, izračunanem v denarju, ki je enak znesku plačila v denarju in drugih oblikah ali znesku obveznosti. Če plačilo pokriva del priznanih odhodkov, se v knjigovodstvo sprejeti odhodki ugotavljajo kot vsota plačila in obveznosti v neplačanem delu.

Znesek plačila in obveznosti se določi na podlagi cene in pogojev, določenih s pogodbo med organizacijo in dobaviteljem ali drugo nasprotno stranko. Če cena ni določena v pogodbi in je ni mogoče določiti na podlagi pogodbenih pogojev, potem za določitev zneska plačila ali obveznosti do plačila cena, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi stroške v zvezi s podobnimi zalog in drugih dragocenosti, del, storitev ali zagotavljanje začasne uporabe (začasna posest ali uporaba) podobnih sredstev.

Pri plačilu kupljenih zalog ali drugih vrednostnih predmetov, del, storitev pod pogoji komercialnega posojila (odlog, obročno plačilo) se stroški sprejmejo v računovodstvo v celotnem znesku obveznosti.

Če znesek plačila in (ali) obveznosti po pogodbah ne predvideva izpolnitve obveznosti v gotovini, se stroški blaga določijo na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi stroške podobnega blaga.

Če so se okoliščine po pogodbi spremenile, se začetni znesek plačila in (ali) obveznosti prilagodi glede na vrednost sredstva, ki ga je treba odtujiti. Vrednost sredstva, ki ga je treba odtujiti, se določi na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi vrednost podobnih sredstev.

Pri določanju zneska plačila in obveznosti se določi ob upoštevanju vseh popustov, zagotovljenih organizaciji v skladu s pogodbo.

Če je znesek plačila za strošek naveden v tuji valuti ali običajnih denarnih enotah, se določi ob upoštevanju razlik v znesku. Totalna razlika- to je razlika med rubeljsko oceno dejanskega plačila, izraženo v tuji valuti ali konvencionalni denarni enoti, izračunano po uradnem ali drugem dogovorjenem tečaju na dan sprejema ustreznih plačilnih obveznosti v računovodstvo, in rubeljsko oceno te obveznosti, izračunane po uradnem ali drugem dogovorjenem tečaju na dan sprejetja odhodka v računovodstvu.

Odhodki se računovodsko pripoznajo ne glede na namen prejetja prihodkov ali drugih prihodkov in obliko odhodka.

Odhodki se računovodsko pripoznajo v obdobju, v katerem so nastali, ne glede na čas dejanskega plačila sredstev in drugo obliko izvedbe, to je po načelu nastanka poslovnega dogodka. Izjema so organizacije, ki so se odločile za uporabo denarne metode v računovodstvu. Če organizacija prihodke od prodaje proizvodov in blaga ne pripozna kot lastninske (uporabne in razpolagalne) pravice do dobavljenih proizvodov, prodanega blaga, opravljenega dela, opravljenih storitev, temveč po prejemu gotovine in drugih oblik plačila, potem so odhodki pripozna po poplačilu dolga.

Uveden PBU 10/99 določene pogoje pripoznanje odhodkov v izkazu poslovnega izida (obrazec št. 2):

upoštevanje razmerja med nastalimi odhodki in prihodki, to je upoštevanje korespondence prihodkov in odhodkov;

z njihovo smiselno razporeditvijo med poročevalska obdobja, kadar odhodki določajo prejem prihodkov v več poročevalskih obdobjih in kadar razmerja med prihodki in odhodki ni mogoče jasno opredeliti ali se ugotavlja posredno;

za odhodke, pripoznane v poročevalskem obdobju, ko se ugotovi neprejem gospodarskih koristi (dohodkov) ali prejem sredstev;

ne glede na to, kako so sprejeti za namene izračuna davčne osnove;

ko nastanejo obveznosti, ki niso posledica pripoznanja ustreznih sredstev.

Ko smo razpravljali o pogojih za priznavanje odhodkov v računovodstvu, se obrnite na odraz odhodkov, ki jih ima podjetje na računih 90 in 91. Za uspešno upravljanje proizvodnega procesa je dovolj, da vodstvo podjetja prejme informacije iz računov računovodstva stroškov upravljanja. - 20 “Glavna proizvodnja”, 23 “Pomožna proizvodnja”, 25 “Splošni proizvajalni stroški”, 26 “Splošni poslovni stroški” in 28 “Napake v proizvodnji”. Računi stroškov upravljanja zbirajo podatke o stroških, vključenih v proizvodne stroške.

Nadaljnja posplošitev računovodskih stroškov se pojavi v kontih za obračunavanje proizvodnje. Glavni od teh računov je 40 "Proizvodnja proizvodov (dela, storitve)", ki se uporablja za povzemanje informacij o stroških, predvsem za običajne dejavnosti, povezane s proizvodnjo proizvodov, opravljanjem dela, opravljanjem storitev (podatki vodstva računovodski računi so povzeti), kot tudi za oblikovanje dejanskih stroškov izdelanih končnih izdelkov. Glede na bremenitev računa 40 so odhodki združeni v štiri sklope, za vsakega je priporočljivo dodeliti neodvisen podračun:

40-1 "Proizvodni stroški"

40-2 "Stroški dela"

40-3 "Stroški za opravljanje storitev"

40-4 "Upravni stroški"

Stanje na podkontih 40-1 – 40-3 odraža odhodke nedokončane proizvodnje, to je odhodke za izdelke in dela, ki v danem poročevalskem obdobju še niso opravili celotnega tehnološkega cikla, torej jih še ni mogoče šteti za sproščene. iz proizvodnje. Če skupni znesek stroškov, evidentiranih v breme tega podkonta, povečamo za stanje podkonta 40-1, dobimo skupni znesek odhodkov za proizvedene izdelke (minus odhodki za nedokončano proizvodnjo, preneseni v naslednje mesece). Skupni znesek stroškov za proizvedene izdelke se odpiše v breme računa 43 "Končni izdelki". Drugače je pri storitvah in delih, ki jih ni mogoče obračunati v skladišču in se zato ne odpisujejo na konto 43. Stroški za opravljanje del in storitev se odražajo v breme podkontov 40-2 in 40-3, po ki se odpišejo na račun 90 "Prodaja"

Stroške za nakup blaga, ki niso lastni izdelki podjetja, je treba evidentirati v breme računa 41 "Blago", kjer se odpišejo z ustreznega računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci". Ko je kupljeno blago skladiščeno, se njegova nabavna vrednost prenese na konto 43, od koder se ob prodaji odpiše na konto 90.

Osnova za navedene vnose je različna primarna dokumentacija, ki je podrobneje navedena v odstavku 2.5 tega priročnika. Tukaj bomo podali nekaj splošnih pripomb v zvezi s spremnimi dokumenti, ki se uporabljajo za dokumentiranje izdaje izdelkov, pri čemer ne pozabite omeniti dokumentov, ki omogočajo prepoznavanje pripravljenosti izdelka. Izdelke lahko imenujemo dokončane le, če ima računovodstvo na voljo potrdilo o kakovosti, sestavljeno na podlagi tehničnega (kemijskega itd.) Kontrole, pa tudi račun za prejem skladišča, potrdilo o prevzemu ali prevzemni list (list) , ki dokazuje, da so pravilno izdelani artikli pravilno skladiščeni v objektu.

Registracija storitev je v večini primerov preprostejša, saj zahteva le račune in blagajniške prejemke. Računovodja bo moral delati s to dokumentacijo. Težji primer so stroški prevoznih storitev, saj je opravljanje tovrstnih storitev pogosto mogoče prepoznati na podlagi precej velikega števila dokumentov (različnih transportnih računov in pripadajoče dokumentacije).

Izročitev opravljenega dela strankam mora biti formalizirana z akti, ki jih podpišejo pooblaščeni predstavniki obeh strani - izvajalca in naročnika. Predaja zahtevnejših del, predvsem gradbenih in inštalacijskih del, se formalizira z akti, pri pripravi katerih sodeluje tretja oseba, ki jo predstavlja pristojna komisija (člane te komisije sporazumno imenujeta izvajalec in naročnik oz. zainteresirana organizacija ali državni organ).

Za zaključek teme je treba opozoriti, da je treba odhodke pripoznati v izkazu poslovnega izida ne glede na to, kako so sprejeti za davčne namene. Problematika obračunavanja stroškov, ki vplivajo na oblikovanje dobička kot obdavčljivega kazalca, bo obravnavana v zadnjem delu tega poglavja.

Konto 91 ni neposredno povezan z odhodki za glavno dejavnost, zato se na njem vodijo odhodki (1) za posle, povezane z glavno dejavnostjo, (2) spontano nastali, (3) povezani s plačilom obresti. Če upoštevamo strukturo računa 91, ki je bila uporabljena zgoraj za prikaz drugih dohodkov, jo lahko v celoti predstavimo na naslednji način:

91-1 "Prihodki od obresti"

91-2 "Dohodki iz udeležbe v drugih organizacijah"

91-3 "Drugi drugi prejemki (povezane prodaje in naključne)"

91-4 "Stroški povezanih operacij"

91-5 "Spontani stroški"

91-6 "Odhodki za obresti"

91-7 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov"

Na podkontu 91-4 »Odhodki iz povezanega poslovanja« se evidentirajo neposlovni odhodki (v razumevanju davčnega računovodstva), ki nastanejo (1) v procesu izvajanja dodatnih ukrepov za upravljanje sredstev za izboljšanje finančnega položaja družbe, (2) v procesu kakršne koli odtujitve sredstev, ki niso predvidena z glavno dejavnostjo, (3) v procesu oblikovanja rezerv, (4) plačila obresti itd. To pomeni, da ti odhodki niso neposredno posledica gospodarske dejavnosti podjetja, vendar so načrtovani in delno nujni.

Podračun je priročno razdeliti na račune tretjega reda. Pokličimo jih:

91-4-1 "Stroški najemnine";

91-4-2 "Stroški podelitve pravic intelektualne lastnine";

91-4-3 "Odhodki za prodano in nekdanjo lastnino";

91-4-4 "Tekoči stroški skupnih dejavnosti";

91-4-5 "Odbitki vrednotenja rezerv";

91-4-6 "Stroški za storitve kreditnih institucij";

91-4-7 "Drugi odhodki za povezane dejavnosti."

Pri oblikovanju teh odhodkov se v breme podračuna 91-4 odpišejo naslednji zneski:

preostanek vrednosti odtujenih osnovnih sredstev (iz dobro konta 01);

amortizacija predmetov lizinga (iz dobroimetja 02);

preostanek vrednosti odtujenih naložbenih nepremičnin (iz dobro računa 03);

vrednost izločenih neopredmetenih sredstev in obračunane amortizacije za predmete, za katere je bila neizključna pravica uporabe prenesena na druge organizacije (iz dobro konta 04);

amortizacija za poplačilo stroškov predmetov, za katere je bila neizključna pravica do uporabe prenesena na druge organizacije (iz dobro računa 05);

stroški opreme, prodane za namestitev (iz dobropisa računa 07);

stroški nedokončanih gradbenih objektov (iz kredita računa 08);

nabavna vrednost prodanih ali brezplačno prenesenih zalog na stranko (iz dobro računa 10);

za plačilo storitev kreditnih institucij, vključno z vodenjem računov in prenosom (s kreditnih računov 51, 52, 55);

dejanska vrednost prodanih finančnih sredstev, predvsem vrednostnih papirjev (iz dobro računa 58);

odbitki v rezerve (v dobro računov 59, 63, 96).

Na podračunu 91-5 se zbirajo neposlovni odhodki, ki običajno nastanejo spontano in nikakor niso neposredno povezani z gospodarsko dejavnostjo organizacije, poleg tega pa niso potrebni. To vključuje naslednje vrste stroškov, združene v ustrezne konte tretjega reda:

91-5-1 "Stroški za izpolnitev sankcij zaradi kršitve poslovnih pogodb",

91-5-2 "Stroški za nadomestilo izgub";

91-5-3 "Stroški neodplačno prenesenega premoženja";

91-5-4 "Izgube prejšnjih let";

91-5-5 "Terjatve odpisane kot odhodki";

91-5-6 "Odhodki za tečajne razlike";

91-5-7 "Stroški amortizacije nepremičnin";

91-5-8 "Stroški za dobrodelne in družabne dogodke";

91-5-9 "Drugi spontani stroški."

Za podračun 91-6 "Odhodki za obresti" je primerna tudi razdelitev na račune tretjega reda. Tu lahko ločimo naslednje podračune:

91-6-1 – zapadle obresti od prejetih posojil in posojil;

91-6-2 – obresti, tudi v obliki diskonta, na dolžniške vrednostne papirje, zlasti na menice;

91-6-3 – dodatni stroški za pridobitev kreditov in posojil, vključno s stroški za izdajo in plasiranje lastnih dolžniških vrednostnih papirjev;

91-6-4 – tečajne razlike pri odplačevanju in/ali servisiranju kreditov in posojil v tuji valuti.

Primer št. 6

Podjetje je pri banki najelo kratkoročno posojilo v višini 10.000 evrov. Menjalni tečaj te denarne enote je takrat znašal 22 rubljev za 1 evro. Ker je pridobitev prednostnega posojila zahtevala dolgotrajna pogajanja z banko in plačilo storitev zunanjega finančnega svetovalca, je imelo podjetje dodatnih 200 evrov (po prejšnjem tečaju). Po zapadlosti mora podjetje vrniti posojilo in obresti v višini 100 evrov. Za poplačilo posojila v tuji valuti je bilo kupljenih 10.100 evrov, vendar po tečaju 24 rubljev za 1 evro. Ker je bilo posojilo vrnjeno z zamudo, je moralo podjetje plačati kazen v višini 20 evrov po novem tečaju. Na podlagi dejstva o nastalih stroških računovodja izvede naslednje vnose na računu 91 (glej tabelo 4).

Prvič, ne upoštevajo se davčno, torej ne zmanjšujejo zneska obdavčljivega dobička, stroške v obliki zneskov dividende, ki jih obračuna davčni zavezanec, in drugi zneski dobička po obdavčitvi. Spomnimo, obveznost davčnega odtegljaja pri izplačilu dividend nosi davčni zastopnik, ki je vir izplačila dohodka iz kapitalske udeležbe (glej tudi točko 1.4 tega priročnika).

V primeru uporabe 1. odstavka čl. 270 davčnega zakonika Ruske federacije mora računovodja upoštevati, da je pozitivna razlika med obračunanimi obrestmi in najvišjimi obrestmi, izračunanimi v skladu s postopkom, sprejetim v odstavku 2 čl. 269 ​​Davčnega zakonika Ruske federacije je za davčne namene izenačen z dividendami in je predmet obdavčitve dobička na podlagi 3. člena čl. 284 Davčnega zakonika Ruske federacije (za kar glej odstavek 4 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Na podlagi zgoraj navedenega odstavka 3 člena 284 Davčnega zakonika Ruske federacije je računovodji naročeno, da v zvezi z davčno osnovo, določeno z dohodki, prejetimi v obliki dividend, uporabi naslednje stopnje :

9% - od dohodka, prejetega v obliki dividend od ruskih organizacij s strani ruskih organizacij in posameznikov - davčnih rezidentov Ruske federacije;

15% - od dohodka, prejetega v obliki dividend od ruskih organizacij s strani tujih organizacij, kot tudi od dohodka, prejetega v obliki dividend ruskih organizacij od tujih organizacij.

Omeniti velja, da se morebitni odhodki, ki jih ima podjetje na račun dobička po obdavčitvi, ne upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove. Posledično je lastnik očitno prikrajšan za možnost, da bi te stroške upošteval pri obdavčitvi dobička, ko se je odločil za kakršen koli odhodek na račun dobička po obdavčitvi.

V zvezi s tem strokovnjaki priporočajo določeno mero previdnosti pri odločanju o oblikovanju akumulacijskih skladov z naknadno dodelitvijo sredstev za pridobitev amortizirljivega premoženja itd., Ker te operacije spremlja določeno tveganje. Bolje je ustvariti sredstva, ne da bi jih takoj usmerili v cilje, povezane s trenutnimi dejavnostmi.

Naslednji bomo poklicali stroški v obliki kazni , globe in druge sankcije, prenesene v proračun (v državne izvenproračunske sklade), pa tudi globe in druge sankcije, ki jih naložijo vladne organizacije, ki jim veljavna ruska zakonodaja daje pravico do uvedbe teh sankcij.

Vključno, kot izhaja iz sub. 2 žlici. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije pri določanju davčne osnove za davek od dohodka izdatki v obliki :

kazni, globe in druge sankcije, prenesene v proračun (v državne zunajproračunske sklade). Stroški v obliki kazni za zamude pri plačilu najemnine za najem premoženja v lasti države, ki jih najemnik plača zveznemu proračunu, se ne priznajo kot odhodki, ki zmanjšujejo prejete dohodke pri izračunu davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb (o čemer glej pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10. novembra 2005 N 03-03-04/4/83);

globe in druge sankcije, ki jih naložijo vladne organizacije, ki jim zakonodaja Ruske federacije daje pravico do uvedbe teh sankcij.

Naslednji v davčnem zakoniku so navedeni izdatki v obliki prispevka A v odobrenem (delniškem) kapitalu, vložek v preprosto partnerstvo . Najprej bodimo pozorni na nekaj besednih iger, ki jih mora računovodja poznati. Dejstvo je, da Civilni zakonik Ruske federacije uporablja koncept "prispevka" k odobrenemu (delniškemu) kapitalu. Če torej primerjamo obe kodi, moramo priznati, da sta za namene davka od dobička pojma »prispevek« in »prispevek« enakovredna.

Torej, vložek (vložek) v premoženje poslovne družbe ali družbe so lahko tako denar kot vrednostni papirji, druge stvari ali premoženjske pravice ali pravice, ki imajo denarno vrednost. Denarna vrednost vložka udeleženca v gospodarski družbi se določi s sporazumom med ustanovitelji (udeleženci) družbe in v primerih, ki jih določa zakon.

Spodaj prispevek prijatelja Prizna se vse premoženje, ki ga prispeva k skupnemu cilju (vključno z denarjem, drugim premoženjem), poleg tega pa - strokovno in drugo znanje, spretnosti in sposobnosti, poslovni ugled in poslovne povezave (člen 1042 Civilnega zakonika Ruske federacije) . Vložki družbenikov so po vrednosti enaki, če iz družbene pogodbe ali dejanskih okoliščin ne izhaja drugače. Denarna vrednost vložka družbenika se določi s sporazumom med družbeniki.

V nadaljevanju seznama opozarjamo, da se štejejo davčno nepriznani odhodki zneski davka , ter višino plačil za presežne emisije onesnaževal v okolje. Hkrati se plačila za največje dovoljene emisije (izpuste) onesnaževal v naravno okolje uvrščajo med tako imenovane materialne stroške (pododstavek 7, odstavek 1, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije). Odhodki v obliki plačil za presežne emisije onesnaževal v okolje pa se ne upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb.

Naslednji bomo poklicali stroški pridobitve in (ali) ustvarjanje amortiziranega premoženja, kot tudi stroški, nastali v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove osnovnih sredstev, razen stroškov iz odstavka 1.1 člena 259 davka. Zakonik Ruske federacije.

Iz tega sledi, da poleg stroškov pridobitve in (ali) ustvarjanja amortizirljivega premoženja ni mogoče takoj upoštevati stroškov, nastalih v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije, posodobitve, tehnične prenove osnovnih sredstev, razen (a ) kapitalske naložbe v osnovna sredstva in (b) stroški za njihovo dokončanje in posodobitev v okviru 10% zneska odhodkov poročevalskega (davčnega) obdobja.

Ne smemo pozabiti, da je amortizirljivo premoženje premoženje, rezultati intelektualne dejavnosti in drugi predmeti intelektualne lastnine, ki so v lasti davčnega zavezanca (razen če poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa drugače). Pogoj za pripoznanje je zahteva po uporabi teh predmetov za ustvarjanje prihodkov in poplačilo njihove nabavne vrednosti z amortizacijo. (V tem primeru se amortizirljivo premoženje prizna kot premoženje z življenjsko dobo več kot 12 mesecev in prvotno vrednostjo 20.000 rubljev, za kar glej 1. odstavek 256. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Prav tako se pri ugotavljanju davčne osnove ne upoštevajo izdatki v obliki prispevkov za prostovoljno zavarovanje , razen prispevkov, določenih v členih 255, 263 in 291 Davčnega zakonika Ruske federacije. Naštejmo vsako od teh izjem: to so prispevki delodajalca po pogodbah o prostovoljnem zavarovanju, sklenjenih v korist zaposlenih pri zavarovalnicah, ki imajo dovoljenje za opravljanje zavarovalne dejavnosti, po pogodbe :

dolgoročno življenjsko zavarovanje, če so takšne pogodbe sklenjene za obdobje najmanj petih let in v teh petih letih ne predvidevajo zavarovalnih plačil, vključno v obliki rent in (ali) rent (razen zavarovalnih plačil, za primer smrti zavarovane osebe) v korist zavarovane osebe;

prostovoljno osebno zavarovanje zaposlenih, sklenjeno za obdobje najmanj enega leta, ki predvideva plačilo zdravstvenih stroškov zavarovanih delavcev s strani zavarovalnic;

prostovoljno osebno zavarovanje, sklenjeno izključno za primer smrti zavarovanca ali izgube zavarovančeve zmožnosti za delo v zvezi z opravljanjem njegovih delovnih obveznosti.

Poleg tega se za davčne namene odhodki priznajo v obliki prispevkov za nedržavno pokojninsko zavarovanje, razen prispevkov, določenih v členu 255 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Sledi odhodki za obresti , ki jih davčni zavezanec-posojilojemalec obračuna upniku, ki presega zneske, priznane kot odhodki za davčne namene (člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije). Upoštevajte, da za namene davka na dobiček odhodki organizacije vključujejo obresti, obračunane na dolžniške obveznosti katere koli vrste, pod pogojem, da znesek obresti, ki jih obračuna davčni zavezanec, bistveno ne odstopa od povprečne ravni obresti, obračunanih na dolžniške obveznosti, izdane v istem četrtletje (mesec - za zavezance, ki so prešli na izračun mesečnih akontacij glede na dejansko prejeti dobiček) pod primerljivimi pogoji, za katere glej 1. odstavek 2. čl. 269 ​​Davčnega zakonika Ruske federacije.

V tem primeru je pomembno odstopanje v znesku natečenih obresti na dolžniško obveznost šteti za več kot 20-odstotno odstopanje navzgor ali navzdol od povprečne ravni obresti, natečene na podobne dolžniške obveznosti, izdane v istem četrtletju pod primerljivimi pogoji.

Naj spomnimo, da so dolžniške obveznosti, izdane pod primerljivimi pogoji, dolžniške obveznosti, ki so izdane v isti valuti in za enake pogoje v primerljivih zneskih pod podobnim zavarovanjem.

Ne smemo pozabiti, da postopek razvrščanja obresti na dolžniške obveznosti kot odhodke ureja ne le člen 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, temveč tudi členi 265, 272, 273, 291, 328 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ruska federacija.

Naslednja točka je izdatki v obliki premoženja (vključno s sredstvi), ki jih prenese komisionar, zastopnik in (ali) drug pooblaščenec v zvezi z izpolnjevanjem obveznosti po komisijski pogodbi, agencijski pogodbi ali drugi podobni pogodbi, pa tudi za plačilo stroškov, ki jih povzroči komisionar, agent in (ali) drugega zastopnika za glavnega zastopnika, zastopnika in (ali) drugega zastopnika, če ti stroški niso vključeni v stroške komisionarja, zastopnika in (ali) drugega zastopnika v skladu s pogoji sklenjenih pogodb.

V skladu s čl. 999 Civilnega zakonika Ruske federacije, 1011 Civilnega zakonika Ruske federacije komisionar (zastopnik) prenese v korist naročitelja (naročnika) in drugega naročitelja vse stroške, ki jih ima pri izvrševanju provizije. pogodba (agencijska pogodba).

Sredstva, ki jih komisionar prejme za plačilo stroškov, ki jih ima v zvezi z izpolnjevanjem obveznosti iz komisijske pogodbe, komisionar ne upošteva pri izračunu davčne osnove za dohodnino niti v prihodkih niti v odhodkih.

Davčni uradniki pojasnjujejo, da se tisti stroški komisionarja, ki jih je imel v zvezi z izpolnjevanjem obveznosti iz komisijske pogodbe, ne upoštevajo kot del stroškov komisionarja, razen če so seveda ti stroški predmet vračunavanja. v stroških glavnice. tudi se ne upoštevajo stroški, ki jih ima komisionar za naročnika, če se takšni stroški odražajo v davčnem računovodstvu naročnika (o čemer glej pismo Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 23. oktobra 2006 št. 20–12/92792):

v obliki zneskov odbitkov v rezervo za amortizacijo naložb v vrednostne papirje ki so jih ustvarile organizacije v skladu z zakonodajo Ruske federacije, razen zneskov odbitkov v rezerve za amortizacijo vrednostnih papirjev, ki so jih opravili profesionalni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev v skladu s čl. 300 Davčni zakonik Ruske federacije.

300. člen Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da imajo samo profesionalni udeleženci na trgu vrednostnih papirjev, ki se ukvarjajo s trgovskimi dejavnostmi, če določajo prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka, pravico vključiti kot odhodke za davčne namene odbitke v rezerve za amortizacijo. izdajni vrednostni papirji, s katerimi se trguje na papirjih organiziranega trga vrednostnih papirjev;

v obliki jamstvenih vložkov prenesenih v posebne sklade ustvarjen v skladu z zahtevami zakonodaje Ruske federacije, namenjen zmanjšanju tveganja neizpolnjevanja obveznosti po transakcijah pri opravljanju klirinških dejavnosti ali dejavnosti za organizacijo trgovanja na trgu vrednostnih papirjev.

Pri določanju davčne osnove za poklicne udeležence na trgu vrednostnih papirjev, ki opravljajo klirinške dejavnosti ali organizirajo trgovanje na trgu vrednostnih papirjev, se stroški v obliki garancijskih provizij prenesejo v posebne sklade, ustanovljene v skladu z zahtevami zakonodaje Ruske federacije, namenjene zmanjšanju tveganja, se ne upoštevajo neizpolnitev obveznosti iz poslov. Posledično imajo vsi drugi davkoplačevalci pravico, da pri določanju davčne osnove za davek od dohodka upoštevajo odhodke v obliki določenih jamstvenih prispevkov, ob upoštevanju zakonodaje Ruske federacije o trgu vrednostnih papirjev.

Za nekaj časa si oddahnimo od seznama stroškov, da se spomnimo vsebine pojma kliring. Čiščenje, ali klirinške dejavnosti (eng. čiščenje od počistiti- poplačilo dolga), je dejavnost ugotavljanja medsebojnih obveznosti in njihovega pobota za dobavo vrednostnih papirjev in poravnave na njih. Določitev medsebojnih obveznosti vključuje zbiranje, usklajevanje in prilagajanje informacij o transakcijah z vrednostnimi papirji ter pripravo računovodskih listin o njih (za več podrobnosti glej 6. člen zveznega zakona z dne 22. aprila 1996 N 39-FZ "O trg vrednostnih papirjev«).

Ko smo sami razjasnili to točko, nadaljujmo s seznanjanjem s stroški, ki jih se ne upoštevajo za davčne namene:

v obliki sredstev ali drugega premoženja, prenesenega na podlagi kreditnih ali posojilnih pogodb (druga podobna sredstva ali drugo premoženje, ne glede na obliko registracije posojil, vključno z dolžniškimi vrednostnimi papirji), kot tudi v obliki sredstev ali drugega premoženja, ki se uporablja za poplačilo teh posojil.

Pri ugotavljanju davčne osnove se štejejo tudi dohodki v obliki sredstev ali drugega premoženja, prejetega na podlagi kreditnih ali posojilnih pogodb (druga podobna sredstva ali drugo premoženje, ne glede na obliko evidentiranja posojil, vključno z vrednostnimi papirji iz dolžniških obveznosti), ter saj se sredstva ali drugo premoženje ne upoštevajo, ki so bila prejeta za odplačilo takšnih posojil (podčlen 10, odstavek 1, člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije). Podobno na podlagi 12. člena čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije se stroški v obliki sredstev ali drugega premoženja, ki se uporabljajo za odplačilo teh posojil, ne priznajo kot odhodki;

v obliki zneskov izgub za objekte storitvenih dejavnosti in kmetij, vključno s predmeti stanovanjske, komunalne in družbeno-kulturne sfere, ki delno presegajo največjo velikost, določeno v skladu s členom 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Člen 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa posebnosti določanja davčne osnove za davkoplačevalce, ki opravljajo dejavnosti, povezane z uporabo objektov storitvenih dejavnosti in kmetij.

Naj pojasnimo, da v primeru, ko je ločeni oddelek davčnega zavezanca prejel izgubo pri opravljanju dejavnosti, povezanih z uporabo predmetov, določenih v členu 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, se takšna izguba prizna za davčne namene na naslednje pogoji :

če stroški blaga, del, storitev, ki jih zagotovi davčni zavezanec, ki opravlja dejavnosti, povezane z uporabo predmetov, določenih v členu 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, ustrezajo stroškom podobnih storitev, ki jih opravljajo specializirane organizacije, ki opravljajo podobne dejavnosti. v zvezi z uporabo takih predmetov;

če stroški vzdrževanja stanovanjskih in komunalnih storitev, socialno-kulturne sfere, pa tudi pomožnih kmetij in drugih podobnih kmetij, proizvodnje in storitev ne presegajo običajnih stroškov servisiranja podobnih objektov, ki jih izvajajo specializirane organizacije, za katere je ta dejavnost glavni;

če se pogoji za opravljanje storitev zavezanca bistveno ne razlikujejo od pogojev za opravljanje storitev specializiranih organizacij, ki jim je ta dejavnost glavna dejavnost.

Poleg tega ima davčni zavezanec, če ni izpolnjen vsaj eden od navedenih pogojev, pravico do prenosa izgube, ki jo je prejel pri opravljanju dejavnosti, povezanih z uporabo objektov storitvenih dejavnosti in kmetij, za obdobje, ki ni daljše od desetih let. , pri opravljanju tovrstnih dejavnosti pa za poplačilo uporabiti le prejeti dobiček.

Zato se lahko izguba v obravnavanem primeru še vedno upošteva, vendar veliko pozneje, medtem ko je za njeno pokritje dovoljeno uporabiti le dobiček, ki bo prejet iz istih vrst dejavnosti. V praksi je področje storitvene proizvodnje praviloma nedonosno, kar ne omogoča računanja na dobiček iz te proizvodnje v prihodnosti. Ni težko uganiti, da takšna izguba v nobenem primeru ne bo vplivala na znižanje davčne osnove za dohodnino.

Kot izhaja iz davčne zakonodaje Ruske federacije, davčni zavezanec, ki vključuje ločene enote, ki opravljajo dejavnosti z uporabo objektov storitvenih dejavnosti in kmetij, če ni mogoče opraviti primerjave v skladu s pogoji, določenimi v členu 275.1 Davka, zakonika Ruske federacije, ima pravico prenesti nastalo izgubo za obdobje, ki ni daljše od desetih let, in za njeno poplačilo uporabiti samo dobiček, prejet pri opravljanju zgoraj navedenih vrst dejavnosti. Vedeti morate, da se poslovni izid storitveno proizvodnih objektov za poročevalsko (davčno) obdobje ugotavlja na podlagi podatkov za vse objekte in ne za vsak objekt posebej;

v obliki nepremičnin, del, storitev, lastninskih pravic , ki jih akontacije nakazujejo zavezanci, ki ugotavljajo prihodke in odhodke po načelu nastanka poslovnega dogodka.

Upoštevajmo dejstvo, da davčni zavezanci, ki ugotavljajo obračunavanje prihodkov in odhodkov po načelu nastanka poslovnega dogodka, pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino ne upoštevajo odhodkov v obliki premoženja, dela, storitev, prenesenih premoženjskih pravic. predplačilo s strani zavezancev;

v obliki zneskov prostovoljnih članskih prispevkov (vključno z vstopninami) v javne organizacije, zneski prostovoljnih prispevkov članov zvez, društev, organizacij (združenj) za vzdrževanje teh zvez, društev, organizacij (zvez).

Naj to razložimo javne organizacije(združenja) so prostovoljna združenja državljanov na način, ki ga določa zakon, združena na podlagi skupnih interesov za zadovoljevanje duhovnih ali drugih nematerialnih potreb (člen 117 Civilnega zakonika Ruske federacije). Javne organizacije so nepridobitne organizacije in imajo pravico opravljati dejavnost samo za doseganje ciljev, za katere so ustanovljene, in v skladu s temi cilji.

Udeleženci (člani) javnih in verskih organizacij ne obdržijo pravic do premoženja, ki so ga prenesli na te organizacije, vključno s članarino.

Zakonodaja dovoljuje (glej člen 121 Civilnega zakonika Ruske federacije) komercialne organizacije ustanovijo združenja v obliki združenj ali zvez za usklajevanje svojih poslovnih dejavnosti ter zastopanje in zaščito skupnih lastninskih interesov. Omeniti velja, da so združenja gospodarskih organizacij neprofitne organizacije;

v obliki vrednosti neodplačno prenesenega premoženja (gradnje, storitve, lastninske pravice) in stroški, povezani s takim prenosom.

Za davčne namene se premoženje (delo, storitve) ali premoženjske pravice štejejo za brezplačno prejeto, če prejem tega premoženja (dela, storitev) ali premoženjskih pravic ni povezan z nastankom obveznosti prejemnika za prenos premoženja (premoženja). pravice) prenosniku (opravljati delo za prenosnika, opravljati storitve prenosniku). Za več informacij o tem glejte 2. odstavek čl. 248 Davčni zakonik Ruske federacije.

v obliki vrednosti premoženja, prenesenega v okviru ciljnega financiranja v skladu s sub. 14. odstavek 1. čl. 251 Davčni zakonik Ruske federacije.

Za dodatne informacije se obrnemo na omenjeni pododstavek 14 odstavka 1 čl. 251 Davčni zakonik Ruske federacije. Določa, da se pri ugotavljanju davčne osnove ne upoštevajo dohodki v obliki premoženja, ki jih zavezanec prejme v okviru ciljnega financiranja. Hkrati so zavezanci, ki so prejeli sredstva namenskega financiranja, dolžni voditi ločeno evidenco prejetih (ustvarjenih) prihodkov (odhodkov) v okviru namenskega financiranja in sicer, če zavezanec, ki je prejel sredstva namenskega financiranja, nima take evidence se navedena sredstva štejejo za predmet obdavčitve od datuma prejema.

Norme proračunske zakonodaje Ruske federacije se uporabljajo za sredstva iz proračunov vseh ravni, državna zunajproračunska sredstva, dodeljena proračunskim institucijam v skladu z ocenami prihodkov in odhodkov proračunske institucije, vendar niso bila uporabljena za predvideni namen v davčnem obdobju ali uporabljeni ne za predvideni namen.

Za zaključek vprašanja bomo podali razlago pojma " sredstva ciljnega financiranja": taka sredstva vključujejo premoženje, ki ga prejmejo zavezanci in ga uporabljajo za namen, ki ga določi organizacija (posameznik) - vir ciljnega financiranja;

v obliki negativne razlike iz naslova prevrednotenja dragih kamnov kadar se ceniki spreminjajo po ustaljenem postopku.

Postopek prevrednotenja plemenitih kovin in dragih kamnov predvideva, da se ob spremembi poravnalnih in prodajnih cen za plemenite kovine in drage kamne v skladu z ustaljenim postopkom prevrednoti stanje industrijskih in nakitnih diamantov ter brušenih diamantov, zlata, srebra. in druge plemenite kovine v valjanih izdelkih, industrijskih izdelkih in kemičnih spojinah, v ostankih in odpadkih, ostanke zlata, srebra in diamantov v končnem nakitu proizvajajo organizacije brez posebnih navodil za pridobitev ustreznih dokumentov o uvedbi novih cen (glej pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. septembra 1995 N 107 "O postopku prevrednotenja plemenitih kovin in dragih kamnov").

Prevrednotenje plemenitih kovin in dragih kamnov se izvede z razliko med novimi in predhodno veljavnimi poravnalnimi in prodajnimi cenami (v rubljih in kopeckih na gram kemično čiste kovine); rezultati prevrednotenja stanj navedenih materialnih sredstev so vključeni v rezultate finančnega poslovanja organizacij.

v obliki davkov Davčni zavezanec v skladu z davčnim zakonikom predloži kupcu (pridobitelju) blaga (dela, storitev, lastninskih pravic), razen če ta zakonik ne določa drugače.

Davki, ki jih davčni zavezanec naloži kupcu, pri uporabi 19. člena čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije so DDV in trošarine, katerih izračun in plačilo določa pogl. 21 in 22 davčnega zakonika Ruske federacije. Ti davki so za nas zanimivi, ker jih ni mogoče šteti za odhodke, ki se upoštevajo pri obdavčitvi, saj so v skladu s členom 171 Davčnega zakonika Ruske federacije zneski DDV, ki jih davčni zavezanec predloži kupcu izdelkov (del). , storitve) so predmet davčnih olajšav, kar zmanjša znesek DDV, obračunan za plačilo v proračun. Izjema so zneski DDV, navedeni v 2. odstavku čl. 170 Davčni zakonik Ruske federacije. Spomnimo se, da ta odstavek določa primere, v katerih se zneski DDV upoštevajo v stroških blaga (dela, storitev), vključno z osnovnimi sredstvi in ​​neopredmetenimi sredstvi;

v obliki sredstev, nakazanih sindikalnim organizacijam .

Del stroškov iz tega odstavka je vključen v ciljne odbitke, upoštevane v skladu s 34. odstavkom čl. 270 Davčni zakonik Ruske federacije.

Pri ugotavljanju davčne osnove se ne upoštevajo takšni ciljni prihodki (razen ciljnih prihodkov v obliki trošarinskega blaga in trošarinskih mineralnih surovin) za vzdrževanje nepridobitnih organizacij in njihovo opravljanje statutarne dejavnosti kot sredstva, ki jih prejmejo sindikalne organizacije v skladu s kolektivnimi pogodbami (pogodbami). ) za sindikalne organizacije, da izvajajo družbeno-kulturne in druge prireditve, predvidene z njihovimi statutarnimi dejavnostmi (glej pododstavek 9, odstavek 2, člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije);

v obliki stroškov za kakršne koli vrste prejemkov poslovodstvu ali zaposlenim poleg prejemkov, izplačanih na podlagi pogodb o zaposlitvi (pogodb).

Za uporabo tega odstavka je treba upoštevati, da je treba stroške dela upoštevati za namene davka na dobiček le, če so norme kolektivne pogodbe, notranji delovni predpisi organizacije, določbe o bonusih in (ali) drugih lokalni predpisi, ki jih sprejme organizacija, se izvajajo v posebni pogodbi o zaposlitvi, sklenjeni med delodajalcem in zaposlenim.

Pomembno je opozoriti, da v odsotnosti navodil ali sklicevanja na določene časovne razmejitve, predvidene v kolektivni pogodbi in (ali) lokalnih predpisih, v pogodbi o zaposlitvi, sklenjeni z določenim zaposlenim, takšnih časovnih razmejitev ni mogoče sprejeti za namene davka na dobiček;

v obliki bonusov izplačane zaposlenim iz namenskih sredstev ali ciljnih prejemkov.

V tem primeru pod sredstva za posebne namene razumeti sredstva, ki jih določijo lastniki organizacij za izplačilo bonusov. Za stroške, povezane s plačilom plačila vodjem za rezultate finančne in gospodarske dejavnosti, predvidene v pogodbah o zaposlitvi (pogodbah) na račun dobička, ki ostane na razpolago organizaciji, se davčna osnova za davek od dobička ne zmanjša;

v obliki zneskov denarne pomoči zaposlenim (vključno za polog za nakup in (ali) gradnjo stanovanja, za celotno ali delno odplačilo posojila, danega za nakup in (ali) gradnjo stanovanja, brezobrestnih ali preferenčnih posojil za izboljšanje stanovanjskih razmer, začenši gospodinjske in druge socialne potrebe).

Ne glede na to, ali je plačilo denarne pomoči zaposlenim določeno s pogoji pogodb (pogodb) o zaposlitvi in ​​(ali) kolektivnih pogodb, se ti stroški organizacije ne upoštevajo pri davku na dobiček. Takšni stroški se obračunavajo na račun dobička, ki ostane po obdavčitvi (glej na primer pismo Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 14. marca 2007 N 20–08/022129@);

za plačilo doplačil po kolektivni pogodbi (več kot jih določa veljavna zakonodaja) dopust za zaposlene , vključno z ženskami, ki vzgajajo otroke;

v obliki dodatkov k pokojnini , enkratne ugodnosti upokojenim veteranom dela, dohodki (dividende, obresti) na delnice ali prispevke delovne sile organizacije, odškodnine v zvezi s povišanji cen, ki presegajo indeksacijo dohodka v skladu s sklepi vlade Ruske federacije. , nadomestilo za povečanje stroškov prehrane v menzah, bifejih ali ambulantah ali njeno zagotavljanje po znižanih cenah ali brezplačno (razen posebne prehrane za nekatere kategorije delavcev v primerih, ki jih določa veljavna zakonodaja, in z izjemo če je brezplačna ali znižana prehrana predvidena v pogodbah o zaposlitvi in/ali kolektivnih pogodbah);

za plačilo prevoza na delo in z dela z javnim prevozom , posebne proge, oddelčni prevozi, razen zneskov, ki jih je treba vključiti v stroške proizvodnje in prodaje blaga (dela, storitev) zaradi tehnoloških značilnosti proizvodnje, in z izjemo primera, ko so stroški poti do in z dela so predvideni v pogodbah o zaposlitvi (pogodbah) in (ali) kolektivnih pogodbah;

za plačilo razlik v ceni pri prodaji blaga zaposlenim (dela, storitve) po preferencialnih cenah/tarifah (nižjih od tržnih).

Nastale razlike v ceni je treba poplačati iz sredstev, ki ostanejo na razpolago organizaciji po obdavčitvi dobička;

za plačilo razlike v ceni pri prodaji izdelkov po preferencialnih cenah podružnične kmetije za gostinstvo;

za plačilo bonov za zdravljenje ali počitnice , izleti ali potovanja, tečaji v športnih sekcijah, klubih ali klubih, obiski kulturnih, zabavnih ali telesno vzgojnih (športnih) prireditev, naročnine, ki niso povezane z naročnino na normativno, tehnično in drugo literaturo, ki se uporablja v proizvodne namene, in za plačilo blaga za osebna poraba zaposlenih ter drugi podobni izdatki v korist zaposlenih.

Opozoriti je treba, da tukaj navedene socialne potrebe delavcev niso neposredno povezane z nalogami, ki jih opravljajo, kot tudi z ustvarjanjem dohodka organizacije, kot je navedeno v pismu Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 16. aprila 2007 št. 20–12/035156;

kot strošek davkoplačevalca - organizacije državnega skladišča posebnih (radioaktivnih) surovin in cepljivih materialov Ruske federacije za operacije z materialnimi sredstvi državnega skladišča posebnih (radioaktivnih) surovin in cepljivih materialov, povezanih z obnovo in vzdrževanjem določenega skladišča;

v obliki vrednosti delnic, ki jih prenese zavezanec izdajatelj , razdeljen med delničarje s sklepom skupščine delničarjev sorazmerno s številom delnic v njihovi lasti ali razliko med nominalno vrednostjo novih delnic, prenesenih v zameno za prvotne, in nominalno vrednostjo začetnih delnic družbe delničar pri razdelitvi delnic med delničarje pri povečanju odobrenega kapitala izdajatelja.

Kot je znano, se lahko odobreni kapital družbe poveča s povečanjem nominalne vrednosti delnic ali z umestitvijo dodatnih delnic, o povečanju odobrenega kapitala družbe s povečanjem nominalne vrednosti delnic pa odloča skupščina. delničarjev (glej člen 28 Zveznega zakona z dne 26. decembra 1995 N 208-FZ "O delniških družbah").

Dohodek v obliki vrednosti delnic, ki jih je delničarska organizacija dodatno prejela, razdeljenih med delničarje s sklepom skupščine sorazmerno s številom delnic v njihovi lasti, ali razlika med nominalno vrednostjo novih delnic, prejetih v zameno za začetni deleži delničarja pri razdelitvi delnic med delničarje ob povečanju odobrenega kapitala delniške družbe (brez sprememb udeležbe delničarja v tej delniški družbi) se ne upoštevajo za namene davka na dobiček (15. podčlen, čl. 1, člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije).

V skladu s tem izdajateljska organizacija ne upošteva kot odhodek nabavne vrednosti delnic, ki jih prenese davkoplačevalec-izdajatelj, razdeljenih med delničarje s sklepom skupščine delničarjev sorazmerno s številom delnic v njihovi lasti, ali razlike med nominalna vrednost novih delnic, prenesenih v zameno za prvotne, in nominalna vrednost prvotnih delnic delničarja pri razdelitvi delnic med delničarje pri povečanju odobrenega kapitala (31. člen 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);

v obliki premoženja ali lastninskih pravic, prenesenih v depozit ali zastavo.

Če je organizacija prenesla lastno premoženje na upnika kot zavarovanje, potem takšen prenos premoženja na zastavnega upnika za davčne namene ni prodaja, saj v tem primeru ni prenosa lastništva (39. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). ). To pomeni, da hipotekarni upnik nima dohodninskih posledic.

Pri vračilu zastavljenega premoženja ni davka na dobiček, saj je predmet obdavčitve z davkom na dobiček dohodek od prodaje in neposlovnega dohodka (1. odstavek 247. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in 1. odstavek 248. Davčni zakonik Ruske federacije). Posledično zastavljeno premoženje ni vključeno v stroške hipotekarja, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička (za kar glej odstavek 32 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije).

A v primeru, da bo zastavljeno premoženje prodano na javni dražbi, bo imel hipotekarni upnik davčne obveznosti. To je posledica dejstva, da je bila zastavljena nepremičnina do trenutka prodaje last zastavitelja. Zato bo hipotekarni upnik obdavčen z dohodnino od te operacije kot običajne prodaje nepremičnine.

Premoženja, prejetega v zastavo, zastavni upnik ne upošteva pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino niti ob prejemu niti ob prodaji na javni dražbi;

v obliki zneskov davkov, vračunanih v proračune različnih ravni če je davčni zavezanec te davke predhodno vključil med odhodke, pri odpisu davčnih obveznosti za te davke v skladu s pododst. 21. odstavek 1. čl. 251 Davčni zakonik Ruske federacije.

Za ugotavljanje davčne osnove za dohodnino pod prenesenih davkov je treba razumeti davke, ki so bili v skladu z davčno zakonodajo vključeni kot vnaprej vračunani kot odhodki in so bili naknadno odpisani med prestrukturiranjem obveznosti za davke in pristojbine v skladu s postopkom, določenim z Odlokom Vlade Ruske federacije. z dne 3. septembra 1999 N 1002 "O postopku in časovnem razporedu prestrukturiranja plačilnih obveznosti pravnih oseb za davke in pristojbine, pa tudi dolga za obračunane kazni in globe v zvezni proračun" (glej 31. odstavek 270. davčni zakonik Ruske federacije);

v obliki zneskov ciljnih odtegljajev, ki jih opravi davčni zavezanec za namene, določene v 2. odstavku čl. 251 Davčni zakonik Ruske federacije.

Obrnemo se na 2. odstavek 251. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, omenjenega tukaj, in ugotovimo, da pri določanju davčne osnove se ne upoštevajo ciljni prihodki (razen ciljnih prihodkov v obliki trošarinskega blaga in trošarinskih mineralnih surovin), ki vključujejo ciljne prihodke proračuna prejemnika proračuna in ciljne prihodke za vzdrževanje nepridobitnih organizacij in vodenje njihove statutarne dejavnosti. dejavnosti, ki jih prejmejo brezplačno od drugih organizacij in (ali) posameznikov in jih zgoraj navedeni prejemniki uporabljajo za predvideni namen.

Hkrati so zavezanci, ki so prejemniki navedenih ciljnih prihodkov, dolžni voditi ločeno evidenco prejetih (proizvedenih) prihodkov (odhodkov) v okviru ciljnih prihodkov;

za izvajanje del na razvoju naravnih virov, ki niso dala rezultatov v skladu s 5. odstavkom čl. 261 Davčni zakonik Ruske federacije.

Seznanitev s 5. odstavkom 261. člena Davčnega zakonika Ruske federacije nam bo pokazala, da odhodki za davčne namene ne vključujejo stroškov brezplodnega dela pri razvoju naravnih virov, če v petih letih pred pridobitvijo davčnega zavezanca pravice do geološkega preučevanje podzemlja, raziskovanje in pridobivanje mineralov ali druga uporaba zemljišča podzemlja; podobna dela so bila na tem področju že opravljena.

Vendar je ta določba popolnoma neuporabna v primeru, ko je bilo omenjeno delo opravljeno na podlagi bistveno drugačne tehnologije in/ali v povezavi z drugimi vrstami mineralnih surovin (mineralov).

Postopek obračunavanja stroškov, povezanih z razvojem naravnih virov, je določen v členih 261 in 325 Davčnega zakonika Ruske federacije. Koncept "razvoja naravnih virov" (za namene uporabe člena 261 Davčnega zakonika Ruske federacije) je razkrit v čl. 6 Zakon Ruske federacije z dne 21. februarja 1992 N 2395-1 "O podzemlju";

za znanstveno raziskovanje in (ali) razvoj ki ni dalo pozitivnega rezultata - v višini, ki presega znesek stroškov, določen v členu 262 Davčnega zakonika Ruske federacije.

In spet sklicevanje na drug člen davčnega zakonika. Po branju 2. odstavka 262. člena Davčnega zakonika Ruske federacije smo prepričani, da so stroški davkoplačevalca za znanstvenoraziskovalne in (ali) razvojne dejavnosti, ki se izvajajo z namenom ustvarjanja novih ali izboljšanja obstoječih tehnologij, ustvarjanja novih vrst surovin. ali materiali, ki niso dali pozitivnega rezultata, se vključijo v druge stroške enakomerno v enem letu v višini dejanskih stroškov.

Izjema so organizacije, ki so registrirane in delujejo v posebnih ekonomskih conah. Te organizacije odhodke za raziskave in razvoj, ki nimajo pozitivnega rezultata v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem so nastali, priznavajo v višini dejanskih odhodkov.

Hkrati ima organizacija na podlagi četrtega odstavka 262. člena Davčnega zakonika Ruske federacije pravico upoštevati samo tiste stroške raziskovalnega dela, pri katerih ne nastopa kot izvajalec (izvajalec ali podizvajalec). Pri tem organizacija nima pravice pri obračunu dohodnine upoštevati odhodkov, povezanih z izvajanjem znanstvenoraziskovalnega dela, katerega izvajalec je, saj se ti odhodki štejejo za odhodke za opravljanje dejavnosti, namenjene ustvarjanje dohodka.

Naj opozorimo, da je opredelitev izdatkov za izume, sprejemljivih za davčne in računovodske namene, podana z zakonom ZSSR z dne 31. maja 1991 N 2213-1 "O izumih v ZSSR" v delu, ki ni v nasprotju z veljavno zakonodajo. Ruske federacije;

v obliki zneskov, ki presegajo dodatke ki jih določa zakonodaja Ruske federacije.

Hkrati se zneski izplačanih dodatkov v mejah, določenih v skladu z zakonodajo Ruske federacije, nanašajo na druge stroške, povezane s proizvodnjo in (ali) prodajo (pododstavek 5, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ruska federacija). Izplačani zneski nad normativi se štejejo za odhodke, ki se ne upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino.

za nadomestilo za uporabo osebnih avtomobilov in motornih koles za službena potovanja , za plačilo dnevnic, terenskih dodatkov in obrokov hrane za posadke morja, reke in letal, ki presegajo norme za takšne stroške, ki jih je določila vlada Ruske federacije.

Glede na sub. 11–13 odstavek 1 čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije drugi stroški povezane s proizvodnjo in prodajo, nanašati :

1) stroški nadomestila za uporabo osebnih avtomobilov in motornih koles za službena potovanja v mejah, odobrenih z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 8. februarja 2002 N 92 "O določitvi standardov stroškov organizacij za plačilo nadomestil za uporaba osebnih avtomobilov in motornih koles za službena potovanja, pri čemer se ti odhodki pri ugotavljanju davčne osnove za davek od dohodkov pravnih oseb vštevajo med druge odhodke, povezane s proizvodnjo in prodajo«;

2) stroški za službena potovanja, zlasti dnevnice ali nadomestila na terenu, v mejah, odobrenih z Odlokom Vlade Ruske federacije z dne 8. februarja 2002 N 93;

3) stroški obrokov hrane za posadke morskih, rečnih in letalskih posadk v mejah, odobrenih z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 7. decembra 2001 N 861 "O obrokih hrane za posadke morskih, rečnih in letalskih plovil";

v obliki honorarja javnemu in (ali) zasebnemu notarju za notarsko overitev, ki presega tarife, odobrene v skladu z ustaljenim postopkom;

v obliki honorarjev, pologov in drugih obveznih plačil nepridobitnim organizacijam in mednarodnim organizacijam , razen navedenih v pod. 29 in 30 odstavek 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije.

V skladu s pododstavkoma 29 in 30 prvega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se o drugih stroških

1) pristojbine, položnice in druga obvezna plačila, plačana nepridobitnim organizacijam, če je plačilo teh pristojbin, položnic in drugih obveznih plačil pogoj za opravljanje dejavnosti zavezancev - plačnikov teh pristojbin, položnic ali drugih obveznih plačil;

2) prispevke, plačane mednarodnim organizacijam in organizacijam, ki zagotavljajo plačilne sisteme in sisteme za elektronski prenos informacij, če je plačilo teh prispevkov obvezen pogoj za opravljanje dejavnosti zavezancev – plačnikov teh prispevkov ali pogoj za zagotavljanje mednarodne organiziranje storitev, ki so potrebne za opravljanje zavezanca - plačnika prispevkov navedene dejavnosti.

Opozoriti velja na dejstvo, da so določbe pod. 29 odstavek 1 čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije se uporabljajo v primerih, ko je obveznost plačila prispevkov, depozitov in drugih obveznih plačil neprofitnim organizacijam določena z zakonodajo Ruske federacije (za kar glej pismo Ministrstva za finance z dne Ruske federacije z dne 2. avgusta 2007 N 03-03-06/1/536);

za nadomeščanje okvarjenih, netržnih in manjkajočih izvodov periodičnih publikacij , kot tudi izgube v obliki stroškov izgubljene tržnosti, okvarjenih in neprodanih medijskih izdelkov in knjižnih izdelkov, poleg stroškov in izgub iz pododstavkov 43 in 44 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije. Federacija.

Iz pododstavkov 43 in 44 prvega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije izvemo, da drugi stroški v zvezi s proizvodnjo in prodajo vključujejo naslednje stroške davkoplačevalca:

1) stroški nadomestitve okvarjenih, izgubljenih med prevozom in (ali) prodajo in manjkajočih izvodov periodičnih publikacij v paketih, vendar ne več kot 7% ​​stroškov naklade ustrezne številke periodične publikacije;

2) izgube v obliki stroškov okvarjenih, izgubljenih tržnih in tudi neprodanih v rokih, določenih v pododstavku 44 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije (moralno zastarelih) medijskih izdelkov in knjižnih izdelkov , ki jih zavezanci, ki se ukvarjajo s proizvodnjo in izdajo medijskih in knjižnih izdelkov, odpišejo v največ 10 % stroškov naklade ustrezne številke periodične tiskane publikacije ali ustrezne naklade knjižnih izdelkov ter stroškov odpisa in odtujitve okvarjenih, netržnih in neprodanih medijskih in knjižnih izdelkov.

Hkrati so stroški v tej specifični situaciji stroški medijskih izdelkov, pa tudi knjižnih izdelkov, ki niso bili prodani v času naslednji datumi :

a) za periodične publikacije – v roku pred izidom naslednje številke zadevne periodične publikacije;

b) za knjige in druge neperiodične tiskane publikacije - v 24 mesecih po izidu;

Stroški nadomestitve okvarjenih, netržnih in manjkajočih izvodov periodike ter izgube v obliki stroškov netržnih, okvarjenih in neprodanih nosilcev in knjižnih izdelkov, ki presegajo zgoraj navedene standarde, se ne upoštevajo. za namene obračuna dohodnine;

v obliki stroškov reprezentance, ki presegajo njihov znesek , predvideno v 2. odstavku čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije.

Po seznanitvi z 2. odstavkom 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije izvemo, da naj bi stroški zabave vključevali stroške davkoplačevalca za uradni sprejem in (ali) postrežbo predstavnikov drugih organizacij, ki sodelujejo v pogajanjih, da bi vzpostaviti in (ali) vzdrževati medsebojno sodelovanje, pa tudi udeležence, ki so prišli na seje upravnega odbora (upravnega odbora) ali drugega organa upravljanja davčnega zavezanca, ne glede na kraj teh dogodkov.

Odhodki za reprezentanco ne vključujejo izdatkov za organizacijo zabave, rekreacije, preventive ali zdravljenja bolezni. Stroški reprezentance se v poročevalskem (davčnem) obdobju vštevajo med druge odhodke v višini največ 4 % odhodkov zavezanca za plače v tem poročevalskem (davčnem) obdobju.

Strokovnjaki priporočajo, da se upošteva, da zgornja norma ne velja za stroške zabave, ki jih imajo neprofitne organizacije na račun ciljnih prihodkov pri opravljanju statutarnih dejavnosti (glej pismo Ministrstva za davke in davke Ruske federacije z dne 29. 2002 N 02-2-10/6-8951 "O davku in dobičku");

v obliki stroškov , določeno v šestem odstavku 3. odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Seznanitev s tem odstavkom nam pokaže, da se odhodki davčno ne priznajo za usposabljanje in izpopolnjevanje osebja naslednje stroške:

1) izdatki v zvezi z organizacijo zabave, rekreacije ali zdravljenja;

2) stroški, povezani z vzdrževanjem izobraževalnih ustanov ali zagotavljanjem brezplačnih storitev zanje;

3) stroški, povezani s plačilom usposabljanja v višjih in srednjih specializiranih izobraževalnih ustanovah za zaposlene, ko prejmejo višjo in srednjo specializirano izobrazbo;

za nakup (izdelavo) nagrad , ki se podeljuje zmagovalcem žrebanj takih nagrad med množičnimi oglaševalskimi akcijami, pa tudi za druge vrste oglaševanja, ki niso predvidene v drugem do četrtem odstavku četrtega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ki presegajo najvišje norme, določene v petem odstavku četrtega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Oglejmo si še en izlet v davčno zakonodajo in si oglejmo zgornje odstavke. Odstavki 2–4 četrtega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije določajo, da so stroški organizacije za oglaševanje Za davčne namene je v celoti vključeno naslednje:

c) izdatki za udeležbo na razstavah, sejmih, ekspozicijah, za oblikovanje izložb, prodajnih razstav, vzorčnih in razstavnih prostorov, izdelavo reklamnih brošur in katalogov, ki vsebujejo informacije o delu in storitvah, ki jih izvaja in zagotavlja organizacija, in (oz. ) o sami organizaciji organizacijah za znižanje vrednosti blaga, ki je med razstavo popolnoma ali delno izgubilo svoje prvotne lastnosti;

v obliki prispevkov Ruski fundaciji za temeljne raziskave , Ruska humanitarna znanstvena fundacija, Sklad za pomoč razvoju malih podjetij v znanstveni in tehnični sferi, Zvezni sklad za proizvodne inovacije, Ruski sklad za tehnološki razvoj ter drugi industrijski in medpanožni skladi za financiranje raziskovalno-razvojnega dela. , registriran v skladu s postopkom, ki ga določa zvezni zakon o znanosti in državni znanstveni in tehnični politiki, poleg zneskov odbitkov iz 3. odstavka čl. 262 davčnega zakonika Ruske federacije.

Kot izhaja iz 3. odstavka čl. 262 Davčnega zakonika Ruske federacije, stroški davkoplačevalcev za raziskave in razvoj, izvedeni v obliki odbitkov za oblikovanje Ruskega sklada za tehnološki razvoj in drugih industrijskih in medpanožnih skladov za financiranje raziskovalnega in razvojnega dela v skladu s seznamom, ki ga je odobril Vlada Ruske federacije v skladu z zveznim zakonom z dne 23. avgusta 1996 N 127-FZ "O znanosti in državni znanstveni in tehnični politiki" se priznajo za davčne namene v okviru 0,5% dohodka (bruto prihodka) davčnega zavezanca.

To pravilo ne velja za stroške industrije in medpanožnih skladov za financiranje raziskovalnega in razvojnega dela v obliki prispevkov k oblikovanju Ruskega sklada za tehnološki razvoj. Tako se stroški, navedeni v odstavku 3 člena 262 Davčnega zakonika Ruske federacije v obliki odbitkov, ki presegajo norme, določene za davčne namene, priznajo kot odhodki, ki se ne upoštevajo pri določanju davčne osnove za davek od dohodka;

negativna razlika, ki je posledica prevrednotenja vrednostnih papirjev po tržni vrednosti.

Dohodki v obliki pozitivne razlike in izgube v obliki negativne razlike, prejeti pri prevrednotenju vrednostnih papirjev po tržni vrednosti, se ne upoštevajo pri izračunu dohodnine (24. podčlen 1. odst. 251. čl. Davčni zakonik Ruske federacije in 46. člen 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), zaradi česar je treba vrednostne papirje, s katerimi se trguje na trgu vrednostnih papirjev, mesečno ali četrtletno prevrednotiti na trenutno tržno vrednost, razlika pa se razporedi na druge prihodke oz. stroški (člen 20 PBU 19/02). Prav to prevrednotenje se ne upošteva pri davku na dobiček;

v obliki stroškov ustanovitelja skrbniškega upravljanja v zvezi z izvrševanjem pogodbe o skrbniškem upravljanju , če pogodba o skrbniškem upravljanju določa, da upravičenec ni ustanovitelj;

v obliki stroškov, ki jih imajo verske organizacije v zvezi z opravljanjem verskih obredov in obredov , kot tudi v zvezi s prodajo verske literature in verskih predmetov (glej tudi pododstavek 27, odstavek 1, člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije);

v obliki stroškov premoženja (dela, storitev) prejeto v skladu s pododstavkom 30 odstavka 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije, kot tudi stroški premoženja, pridobljenega (ustvarjenega) na račun teh sredstev, vključno z nadaljnjo prodajo tega premoženja.

V skladu s pododstavkom 30 odstavka 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije se dohodek v obliki premoženja (dela, storitev), ki ga prejmejo zdravstvene organizacije, ki opravljajo zdravstveno dejavnost v sistemu obveznega zdravstvenega zavarovanja, od zavarovalnih organizacij, ki zagotavljajo obvezno zdravstveno zavarovanje. zdravstveno zavarovanje na račun sredstev za financiranje preventive, porabljenih v po predpisanem postopku, se ne upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino. Ker se ta sredstva pri dohodnini ne upoštevajo kot prihodki, jih tudi ni mogoče upoštevati, tako kot odhodkov. Zato je zgornji zakon dopolnil člen 270 Davčnega zakonika Ruske federacije s klavzulo 48.1. Ta odstavek se uporablja za pravna razmerja, nastala od 1. januarja 2003;

v obliki stroškov, vključno s prejemki družbi za upravljanje in specializiranemu depozitarju, na račun organizacij, ki delujejo kot zavarovalnice obveznega pokojninskega zavarovanja pri vlaganju pokojninskih prihrankov, namenjenih financiranju naložbenega dela delovne pokojnine;

v obliki zneskov, ki jih pošiljajo organizacije, ki delujejo kot zavarovalnice obveznega pokojninskega zavarovanja, za dopolnitev pokojninskih prihrankov, namenjenih financiranju naložbenega dela delovne pokojnine in ki se odražajo na pokojninskih računih naložbenega dela delovne pokojnine;

v obliki pokojninskega varčevanja za financiranje naložbenega dela delovne pokojnine prenesejo v skladu z zakonodajo Ruske federacije nedržavni pokojninski skladi v Pokojninski sklad Ruske federacije in (ali) drug nedržavni pokojninski sklad, ki deluje kot zavarovatelj obveznega pokojninskega zavarovanja;

izdatki ladjarjev za vzdrževanje, popravila in druge namene v zvezi z vzdrževanjem in obratovanjem ladij, vpisana v ruski mednarodni register ladij;

drugi stroški, ne izpolnjuje pogojev iz prvega odstavka 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Ko se seznanite s tako dolgim ​​seznamom, se pojavi naravno vprašanje, kako se ustvari dobiček. Očitno je, da se v davčnem in računovodskem sistemu ti procesi razlikujejo, čeprav so v nekaterih primerih te razlike minimalne ali popolnoma odpravljene. Vendar pa je v drugih primerih razlika zelo, zelo opazna. Seveda bomo v nadaljevanju govorili predvsem o oblikovanju dobička v računovodstvu in ne o davku. Te teme ni mogoče obravnavati v majhnem razdelku, zato ima ta tema svoje poglavje.

2.5. Računovodske postavke v zvezi z računovodstvom stroškov

Najpomembnejši vnosi so opremljeni s kratkimi komentarji. Računovodski računi so urejeni na način, ki ga predpisuje trenutni kontni načrt za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetij (odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 N 94n).

Debet 20 – dobropis 02

– obračunana je amortizacija osnovnih sredstev, ki se uporabljajo v glavni proizvodnji. Osnova za knjiženje je: izjava o prevrednotenju amortizacije osnovnih sredstev, obrazec N OS-6 "Popisna kartica za evidentiranje osnovnih sredstev" itd. Davčno obračunavanje amortizacije osnovnih sredstev se izvaja v skladu s čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije.

Debet 20 – dobropis 04

– obračunana je amortizacija neopredmetenih sredstev, ki se uporabljajo v glavni proizvodnji. Osnova za knjiženje je: obrazec N NMA-1 »Knjigovodska kartica neopredmetenih sredstev« itd. Davčno obračunavanje amortizacije neopredmetenih sredstev se izvaja v skladu s 1. 318 Davčni zakonik Ruske federacije.

Debet 20 – dobropis 05

– obračunana je amortizacija neopredmetenih sredstev, ki se uporabljajo v glavni proizvodnji. Knjiženje se izvede, če je v delovnem kontnem načrtu uporabljen konto 05.

Debet 20 – dobropis 10

– materiali, prepuščeni v proizvodnjo iz skladišča, se odpišejo na stroške proizvodnje. Osnova za izdelavo knjižbe je npr. limitna kartica.

Debet 20 – kredit 21

– stroški polizdelkov lastne proizvodnje so vključeni v stroške glavne proizvodnje. Podlaga za knjiženje je: obračun polizdelkov, obračun zbirnega stroškovnega knjigovodstva itd.

Debet 20 – kredit 25

– delež splošnih proizvajalnih stroškov je vključen v stroške glavne proizvodnje. Podlaga za knjiženje je: obrazec N OP-1 »Kalkulacijski karton«, zbirni stroškovni obračun itd.

Debet 20 – dobropis 26

– splošni poslovni odhodki, povezani z dejavnostjo glavne proizvodnje, se odpisujejo pri obračunavanju proizvodov po polni proizvajalni vrednosti. Objava se izvaja enkrat na 1 mesec. Podlaga za knjiženje je: obrazec N OP-1 »Kalkulacijski karton«, izpis konsolidiranega stroškovnega računovodstva, izkaz prometa za konto 20 itd.

Odhodki storitvenih dejavnosti in kmetij se za namene obdavčitve upoštevajo v skladu s 3. čl. 252, 315 Davčni zakonik Ruske federacije. Obračunavanje davka na dodano vrednost, če so predmet tega proizvodi (dela, storitve) storitvene proizvodnje, se dokumentira s knjižbo: Debet 90-3 – Dobro 68 (znesek DDV pa se prenese na podkonto računa 68 »DDV«. izračuni«).

Debet 20 – dobropis 28

– izgube zaradi napak so vključene v stroške glavne proizvodnje. Osnova za knjiženje je: izjava o napakah, izjava o odpisu, izjava zbirnega stroškovnega računovodstva itd.

Debet 20 – kredit 40

- odraža porabo dela sproščenih končnih izdelkov za potrebe glavne proizvodnje. Knjiženje se izvaja ob uporabi konta 40. Podlaga za knjiženje je: potrdilo o prevzemu blaga in materiala.

Debet 20 – dobropis 41

– prenos za potrebe glavne proizvodnje nabavljenega blaga (kupljenega in komponent). Podlaga za izvedbo knjiženja je: potrdilo o prevzemu blaga in materiala, prodajni list.

Če se blago, potrebno za proizvodnjo izdelkov ali lastne potrebe organizacije, najprej prenese v sestavo materialov, se izvedejo knjižbe »Debet 10 - Dobro 41« in »Debet 20 - Dobro 10«.

Debet 20 – dobropis 43

– končni izdelki so bili preneseni za potrebe glavne proizvodnje. Podlaga za izvedbo knjiženja je: potrdilo o prevzemu blaga in materiala.

Debet 20 – dobropis 43

– končni izdelki so bili preneseni za potrebe glavne proizvodnje.

Debet 20 – dobropis 43

– končni izdelki so bili vrnjeni iz skladišča v predelavo v glavno proizvodnjo. Podlaga za izvedbo knjiženja je: potrdilo o prevzemu blaga in materiala.

Debet 20 – dobropis 60

– v stroške glavne proizvodnje so vključeni stroški del (storitev), ki jih izvajajo izvajalci. Podlaga za knjiženje so: dogovor, račun, potrdilo o izvedbi, račun.

Debet 20 – dobropis 70

– obračunane plače zaposlenim v glavni proizvodnji. Osnova za knjiženje je: T-49 "Plačilni list" itd.

Izračun plač zaposlenim v primarni proizvodnji spremlja izračun enotnega socialnega davka. Pri obračunavanju UST v delu, ki je predmet plačila v sklad socialnega zavarovanja, se izvede knjiženje »Debet 20 – Dobropis 69-1«.

Obračunavanje prispevkov za prostovoljno pokojninsko zavarovanje od plač zaposlenih v tej kategoriji se odraža z vnosom »Debet 20 – Dobro 69-2«.

"Debet 20 – Dobropis 69-3."

Debet 20 – dobropis 71

– stroške glavne proizvodnje so plačali zavezanci. Podlaga za knjiženje je: akontacija.

Debet 20 – Dobropis 76-2

– v stroške glavne proizvodnje je vključena neizterljiva terjatev, ki je bila predhodno uveljavljena do izvajalcev za napake in zastoje, ki so nastali po njihovi krivdi. Podlaga za knjiženje je: terjatev, izračun višine terjatve, odpisni akt, enostavni list ipd.

Debet 20 – Dobropis 91-1

– presežke nedokončane proizvodnje, odkrite pri popisu, so usredstvovali. Podlaga za knjiženje je: Obrazec N INV-19 »Primerjalnica rezultatov popisa popisanih postavk«, Obrazec N INV-26 »Izkaz s popisom ugotovljenih rezultatov«.

Debet 20 – dobropis 94

– v stroške glavne proizvodnje so všteti manki in izgube zaradi poškodb dragocenosti v mejah stopenj naravnih izgub. Podlaga za knjiženje je: obrazec N OP-1 »Kalkulacijski karton«, izpis konsolidiranega stroškovnega računovodstva, izpis ugotovljenih primanjkljajev itd.

Debet 23 – Dobropis 02

– obračunana je amortizacija osnovnih sredstev, ki se uporabljajo v pomožni proizvodnji. Podlaga za knjiženje je: izjava o prevrednotenju amortizacije osnovnih sredstev, obrazec N OS-6 »Popisna kartica za obračunavanje osnovnih sredstev«. Davčno obračunavanje amortizacije osnovnih sredstev se izvaja v skladu s čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije.

Debet 23 – Dobropis 04

– obračunana je amortizacija neopredmetenih sredstev v pomožni proizvodnji. Podlaga za knjiženje je: Obrazec N NMA-1 »Knjižni karton neopredmetenih sredstev«.

Ko računovodski oddelek organizacije uporablja račun 05, se amortizacija neopredmetenih sredstev, vključenih v pomožno proizvodnjo, izvede z knjiženjem "Debet 23 - Dobro 05".

Davčno obračunavanje amortizacije neopredmetenih sredstev se izvaja v skladu s čl. 318 Davčni zakonik Ruske federacije.

Debet 23 – dobropis 10

Debet 23 – dobropis 21

– v stroške pomožne proizvodnje so vključeni stroški polizdelkov lastne proizvodnje. Podlaga za knjiženje je: obračun polizdelkov, obračun zbirnega stroškovnega knjigovodstva itd.

Debet 23 – dobropis 25

– delež splošnih proizvajalnih stroškov je vključen v stroške pomožne proizvodnje. Podlaga za knjiženje je: izkaz konsolidiranega stroškovnega računovodstva, izkaz prihodkov in odhodkov.

Debet 23 – dobropis 26

– del splošnih poslovnih odhodkov, povezanih s servisiranjem pomožne proizvodnje, pri prodaji proizvodov (dela, storitev) navzven se odpiše. Podlaga za knjiženje je: obračun splošnih poslovnih odhodkov.

Debet 23 – dobropis 28

– izgube zaradi napak so vključene v stroške pomožne proizvodnje. Osnova za knjiženje je: izjava o napakah, akt o odpisu, obrazec N OP-1 »Kalkulacijska kartica«, izjava konsolidiranega stroškovnega računovodstva.

Debet 23 – dobropis 40

- odraža porabo dela sproščenih končnih izdelkov za potrebe pomožne proizvodnje. Knjiženje se izvaja ob uporabi konta 40. Podlaga za knjiženje je: potrdilo o prevzemu blaga in materiala ipd.

Debet 23 – dobropis 43

– končne izdelke smo prenesli za potrebe pomožne proizvodnje. Podlaga za izvedbo knjiženja je: akt prevzema in prenosa blaga in materiala ipd.

Debet 23 – dobropis 60

– v stroške pomožne proizvodnje so vključeni stroški del (storitev) izvajalcev. Podlaga za knjiženje so: dogovor, račun, potrdilo o izvedbi, račun.

Debet 23 – dobropis 70

– obračunane plače zaposlenih v pomožni proizvodnji. Osnova za knjiženje je: obračun plač ipd.

Debet 23 – dobropis 71

– stroške pomožne proizvodnje so plačali zavezanci. Podlaga za knjiženje je: akontacija.

Debet 23 – Dobropis 76-2

– v stroške pomožne proizvodnje je vključena neizterljiva terjatev, ki je bila predhodno uveljavljena do izvajalcev za napake in zastoje, ki so nastali po njihovi krivdi. Podlaga za knjiženje je: terjatev, izračun višine terjatve, odpisni akt, enostavni list ipd.

Debet 23 – dobropis 94

– v stroške pomožne proizvodnje sodijo manki in izgube zaradi poškodb dragocenosti v mejah normativov naravnega izpada. Podlaga za knjiženje je: obrazec N OP-1 »Kalkulacijski karton«, izpis konsolidiranega stroškovnega računovodstva, izpis ugotovljenih primanjkljajev itd.

Debet 25 – dobropis 23

– dela (storitve) pomožne proizvodnje so bila sproščena za splošne proizvodne potrebe. Osnova za knjiženje je seznam distribucije pomožnih proizvodnih storitev. Kadar se DDV od del (storitev) za splošne proizvodne namene, ki se ne povrnejo iz proračuna, vključi v splošne proizvajalne stroške, se izvede knjižba »Debet 25 – Dobro 19«.

Debet 25 – Dobropis 02

– obračunana je amortizacija osnovnih sredstev za splošnoproizvodne namene. Podlaga za knjiženje je: izjava o prevrednotenju amortizacije osnovnih sredstev, obrazec N OS-6 »Popisna kartica za obračunavanje osnovnih sredstev«. Davčno obračunavanje amortizacije osnovnih sredstev se izvaja v skladu s čl. 259 davčnega zakonika Ruske federacije.

Debet 25 – dobropis 10

– materiali so bili preneseni za splošne proizvodne potrebe. Podlaga za knjiženje je: limitni karton, poročilo o porabi surovin.

Debet 25 – dobropis 16

– znesek odstopanj v nabavni vrednosti zalog, ki se prenašajo za splošne proizvodne potrebe, se odpiše (na kontu 15). Podlaga za izvedbo knjiženja je: računovodsko potrdilo za popravek stroškov.

Debet 25 – kredit 21

– stroški polizdelkov lastne proizvodnje so vključeni v splošne proizvajalne stroške. Podlaga za knjiženje je: obračun polizdelkov, obračun zbirnega stroškovnega knjigovodstva itd.

Debet 25 – dobropis 23

– dela (storitve) pomožne proizvodnje so bila sproščena za splošne proizvodne potrebe. Podlaga za knjiženje je: obračun razdelitve storitev pomožne proizvodnje, potrdilo o ceni opravljenega dela in izdatkih ipd.

Kadar se DDV od del (storitev) za splošne proizvodne namene, ki se ne povrnejo iz proračuna, vključi v splošne proizvajalne stroške, se izvede knjižba »Debet 25 – Dobro 19«.

Debet 25 – kredit 28

– izgube zaradi napak so vključene v splošne proizvodne stroške. Osnova za knjiženje je: izjava o napakah, izjava o odpisu, izjava zbirnega stroškovnega računovodstva itd.

Debet 25 – dobropis 29

– dela (storitve) servisnega objekta so bila opravljena za splošne proizvodne potrebe.

Debet 25 – dobropis 60

– stroški del (storitev), ki jih izvajajo izvajalci, so vključeni v splošne proizvajalne stroške. Podlaga za knjiženje so: dogovor, račun, potrdilo o izvedbi, račun.

Debet 25 – dobropis 70

– obračunane plače zaposlenim na vzdrževanju proizvodnje. Osnova za knjiženje je: Obrazec N T-49 "Plačilni list" itd.

Obračun plač za delavce, ki se ukvarjajo s proizvodnimi storitvami, spremlja izračun enotnega socialnega davka. Pri obračunavanju UST v delu, ki je predmet plačila v sklad socialnega zavarovanja, se izvede naslednje knjiženje:

Debet 25 – Dobropis 69-1.

Pri izračunu enotnega socialnega davka v delu, ki se plača skladu obveznega zdravstvenega zavarovanja, je treba vnesti naslednje:

Debet 25 – Dobropis 69-3.

Obračunavanje prispevkov za prostovoljno pokojninsko zavarovanje od plač delavcev, ki se ukvarjajo z vzdrževanjem proizvodnje, se odraža v vpisu »Debet 25 – Dobro 69-2«.

Debet 25 – dobropis 71

– splošne proizvodne stroške so plačale odgovorne osebe. Podlaga za knjiženje je: akontacija.

Debet 25 – Dobropis 76-2

– med splošne proizvodne stroške je vključena neizterljiva terjatev, ki je bila predhodno predložena izvajalcem za napake in izpade, ki so bili po njihovi krivdi. Podlaga za knjiženje je: terjatev, izračun višine terjatve, odpisni akt, enostavni list ipd.

Debet 25 – Dobropis 7 9–2

– sedež organizacije je prejel delež režijskih stroškov od podružnice, razporejen v ločeno bilanco stanja (v računovodstvu sedeža organizacije). Podlaga za knjiženje je: zbirni stroškovni obračun ipd.

Debet 25 – Dobropis 79-2

– odraža se prejem deleža režijskih stroškov s sedeža organizacije (v računovodstvu podružnice) s strani podružnice, razporejene v ločeno bilanco stanja. Dejstvo prenosa deleža splošnih stroškov na podružnico s strani sedeža organizacije v računovodstvu sedeža se odraža s knjiženjem:

Debet 79-2 – Dobropis 25.

Podoben vnos (Debet 79-2 Credit 25) v računovodstvu podružnice formalizira prenos deleža režijskih stroškov na sedež organizacije s strani podružnice, ki je dodeljena ločeni bilanci stanja.

Debet 25 – dobropis 94

– primanjkljaji in izgube zaradi poškodb dragocenosti se v okviru normativov naravnih izgub vštevajo v splošne proizvajalne stroške. Podlaga za knjiženje je: izpis zbirnega stroškovnega knjigovodstva, izpis ugotovljenih primanjkljajev ipd.

Debet 25 – dobropis 96

– vračunani znesek rezerve za bodoče stroške se vključi v splošne proizvajalne stroške. Podlaga za knjiženje je: sklep o uporabi sredstev rezerve ipd.

Debet 25 – dobropis 97

– odloženi stroški, ki se nanašajo na tekoče obdobje, so vključeni v splošne proizvajalne stroške. Podlaga za knjiženje je: Obrazec N INV-11 »Akt o popisu bodočih odhodkov« itd.

Debet 26 – Dobropis 02

– obračunana je amortizacija osnovnih sredstev za splošne gospodarske namene. Podlaga za knjiženje je: izjava o prevrednotenju amortizacije osnovnih sredstev, obrazec N OS-6 »Popisna kartica za obračunavanje osnovnih sredstev«.

Debet 26 – Dobropis 04

– obračunana je amortizacija neopredmetenih sredstev za splošne gospodarske namene.

Debet 26 – Dobropis 05

– obračunana je amortizacija neopredmetenih sredstev za splošne poslovne namene (pri uporabi konta 05 v računovodstvu organizacije).

Debet 26 – dobropis 10

– materiali so bili preneseni za splošne poslovne potrebe. Podlaga za knjiženje je: poročilo o porabi surovin ipd.

Debet 26 – dobropis 16

– znesek odstopanj v vrednosti prenesenih zalog za splošne poslovne potrebe se odpiše (na kontu 15). Podlaga za izvedbo knjiženja je: računovodsko potrdilo za popravek stroškov.

Debet 26 – dobropis 21

– stroški polizdelkov lastne proizvodnje so vključeni v splošne poslovne odhodke. Podlaga za knjiženje je: obračunski list polizdelkov ipd.

Debet 26 – dobropis 23

– dela (storitve) pomožne proizvodnje so bila sproščena za splošne gospodarske potrebe. Podlaga za knjiženje je: obračun razdelitve pomožnih proizvodnih storitev, potrdilo o ceni opravljenega dela in izdatkih ipd.

Debet 26 – dobropis 28

– izgube zaradi napak so vključene v splošne poslovne odhodke. Osnova za knjiženje je: izjava o napakah, izjava o odpisu, izjava zbirnega stroškovnega računovodstva itd.

Debet 26 – dobropis 29

– dela (storitve) storitvene proizvodnje so bila sproščena za splošne gospodarske potrebe.

Debet 26 – dobropis 43

– končni izdelki so bili oddani za splošne gospodarske potrebe. Podlaga za izvedbo knjiženja je: akt prevzema in prenosa blaga in materiala ipd.

Debet 26 – dobropis 60

– med splošnimi poslovnimi odhodki so stroški del (storitev) izvajalcev. Podlaga za knjiženje so: dogovor, račun, potrdilo o izvedbi, račun.

Debet 26 – Dobropis t 68

– zneski obračunanih davkov in pristojbin so vključeni v splošne poslovne odhodke.

Debet 26 – dobropis 70

– obračunane plače vodstvenega osebja. Osnova za knjiženje je: T-12 "Tabela obračuna porabe delovnega časa in obračuna plač", T-51 "Plače" itd.

Izračun plač vodstvenega osebja spremlja izračun enotnega socialnega davka. Pri obračunavanju UST v delu, ki se plača skladu socialnega zavarovanja, se izvede naslednje knjiženje:

Debet 26 – Dobropis 69-1.

Obračunavanje prispevkov za prostovoljno pokojninsko zavarovanje od plač vodstvenih delavcev se odraža z vpisom:

Debet 26 – Dobropis 69-2.

Obračun UST v delu, ki se plača skladu obveznega zdravstvenega zavarovanja, se odraža z vnosom »Debet 26 – Dobro 69-3«.

Debet 26 – dobropis 71

– splošne poslovne stroške so plačale odgovorne osebe. Podlaga za knjiženje je: akontacija.

Debet 26 – Dobropis 76-1

– zavarovalnine so vključene v splošne poslovne stroške. Davčno obračunavanje stroškov v zvezi z zavarovanjem premoženja se izvaja v skladu s čl. 263 Davčni zakonik Ruske federacije.

Debet 26 – Dobropis 76-2

– med splošnimi poslovnimi stroški je neizterljiva terjatev, ki je bila predhodno uveljavljena do izvajalcev za napake in zastoje, ki so nastali po njihovi krivdi. Podlaga za knjiženje je: terjatev, izračun višine terjatve, odpisni akt, enostavni list ipd.

Debet 26 – dobropis 94

– med splošnimi poslovnimi odhodki so primanjkljaji in izgube zaradi poškodb dragocenosti v mejah normativov naravnih izgub. Podlaga za knjiženje je: izpis zbirnega stroškovnega knjigovodstva, izpis ugotovljenih primanjkljajev ipd.

Debet 26 – dobropis 96

– vnaprej vračunani znesek rezervacije za bodoče stroške se všteje med splošne poslovne odhodke.

Debet 26 – dobropis 97

– med splošne poslovne odhodke so vključeni odhodki, ki se nanašajo na tekoče obdobje.

Debet 29 – Dobropis 02

– obračunana je amortizacija osnovnih sredstev, ki se uporabljajo v storitveni dejavnosti.

Debet 29 – dobropis 04(05)

– amortizacija se obračunava za opredmetena osnovna sredstva, ki se uporabljajo v storitveni dejavnosti.

Debet 29 – dobropis 10

– materiali so bili sproščeni za potrebe servisne proizvodnje.

Debet 2 9 – dobropis 16

– znesek odstopanj v nabavni vrednosti zalog, prenesenih za potrebe servisiranja proizvodnje, se odpiše (na kontu 15).

Debet 29 – dobropis 23

– proizvodi (storitve) pomožne proizvodnje so bili oskrbljeni za potrebe storitvenega gospodarstva.

Debet 29 – dobropis 23

– delež splošnih proizvajalnih stroškov je vključen v stroške proizvodnje storitev.

Debet 29 – dobropis 26

– delež splošnih poslovnih odhodkov je vključen v stroške proizvodnje storitev.

Debet 29 – dobropis 28

– izgube zaradi napak so vključene v stroške servisiranja proizvodnje.

Debet 29 – Dobropis 29

– medsebojne storitve storitvenih dejavnosti in kmetij se odražajo v računovodstvu.

Debet 29 – dobropis 60

– v stroške proizvodnje storitev so vključeni stroški del (storitev), ki jih opravijo izvajalci.

Debet 29 – dobropis 70

– plače se obračunavajo zaposlenim v storitveni proizvodnji.

Obračun plače spremlja obračunavanje številnih davkov in prispevkov od plač delavcev, ki se ukvarjajo s storitveno proizvodnjo. Pri izračunu enotnega socialnega davka v delu, ki je predmet plačila v sklad socialnega zavarovanja, se izvede naslednje knjiženje:

Debet 29 – Dobropis 69-1.

Pri izračunu enotnega socialnega davka v delu, ki se plača skladu obveznega zdravstvenega zavarovanja, je treba vnesti naslednje:

Debet 29 – Dobropis 69-3.

Obračunavanje prispevkov za prostovoljno pokojninsko zavarovanje od plač zaposlenih v storitvenih dejavnostih se odraža z vpisom »Debet 29 – Dobro 69-2«.

Debet 29 – Dobropis 76-2

– v strošek izdelave storitev je vključena terjatev, ki ni predmet izterjave, ki je bila predhodno uveljavljena do izvajalcev za okvare in zastoje, ki so nastali po njihovi krivdi.

Debet 29 – Dobropis 91-1

– presežno premoženje, ugotovljeno pri popisu storitvenih dejavnosti, je bilo usredstveno.

Debet 29 – Dobropis 79-1

– prejem sedeža storitvenega proizvodnega obrata iz podružnice, ki je dodeljena ločeni bilanci stanja (v računovodstvu sedeža organizacije).

Debet 76-1 – Dobropis 25

– splošne proizvodne stroške smo zmanjšali za stroške uničenih zavarovanih predmetov.

Debet 76-2 – Dobropis 25

– znižanje splošnih proizvodnih stroškov zaradi priznane (dosojene) reklamacije izvajalcem za napake in zastoje po njihovi krivdi.

Debet 79-2 – Dobropis 26

– stroški za zagotavljanje splošnih gospodarskih storitev podružnice se odpišejo v računovodstvu sedeža organizacije.

Debet 86 – dobropis 26

– sredstva namenskega financiranja so bila porabljena za izvajanje ciljne dejavnosti (v računovodstvu nepridobitne organizacije).

Debet 90-2 – Dobropis 26

– celoten znesek splošnih poslovnih odhodkov se odpiše kot del dejanske nabavne vrednosti odpremljenih proizvodov (opravljenih del, opravljenih storitev) pri obračunavanju končnih proizvodov (del, storitev) po zmanjšani nabavni vrednosti.

Debet 91-2 – Dobropis 20

– med druge odhodke so vključeni stroški, povezani s pridobivanjem prihodkov, ki niso povezani s prodajo. Podlaga za knjiženje je: seznam obratov za konto 20.

Odpis zneska DDV na delo (storitve), katerega rezultati se uporabljajo za ustvarjanje dohodka, ki ni povezan s prodajo in ni predmet DDV, se odraža v naslednjem vnosu "Debet 91-2 - Dobro 19".

Debet 91-2 – Dobropis 20

– med druge odhodke so vključeni stroški, povezani z odtujitvijo drugih sredstev organizacije (osnovna sredstva, material ipd.) in stroški vzdrževanja konzerviranih zmogljivosti in objektov.

Debet 91-2 – Dobropis 29

– stroški proizvajanja storitev se vštevajo med druge odhodke, če so ti stroški povezani z odtujitvijo drugih sredstev (osnovnih sredstev, materiala ipd.).

Debet 91-2 – Dobropis 23

– med druge odhodke so vključeni stroški pomožne proizvodnje, povezani s prejemom prihodkov, ki niso povezani s prodajo. Podlaga za knjiženje je: izkaz konsolidiranega stroškovnega računovodstva, izkaz razdelitve pomožnih proizvodnih storitev.

Odpis zneska davka na dodano vrednost za dela (storitve), katerih rezultati se uporabljajo za ustvarjanje prihodkov, ki niso povezani s prodajo in niso predmet DDV, se evidentira s knjižbo »Debet 91-2 – Dobropis 19«.

Debet 91-2 – Dobropis 23

– drugi odhodki vključujejo stroške pomožne proizvodnje, povezane z odtujitvijo drugih sredstev (osnovna sredstva, material ipd.).

Deb et 91-2 – Dobropis 23

– se odraža vključitev v druge odhodke stroškov pomožne proizvodnje za vzdrževanje konzerviranih zmogljivosti in naprav.

Debet 96 – dobropis 28

– odpravo napak so spremljali stroški, ki se odpisujejo v breme rezerve za garancijska popravila in garancijski servis.

Debet 97 – dobropis 25

– splošni proizvajalni stroški se upoštevajo v pripadajočem deležu kot del aktivnih časovnih razmejitev.

Debet 97 – dobropis 26

– splošni poslovni odhodki so vključeni v aktivne časovne razmejitve v ustreznem deležu.

Debet 99 – dobropis 28

– stroški izdelkov (materiala), ki so bili zavrnjeni zaradi izrednih razmer, so bili odpisani kot izgube.

Knjigovodski izkaz-kalkulacija 25 10 Material je bil odpuščen za splošne proizvodne potrebe. Št. M-8 »Limitna kartica«, št. M-11 »Potreba – račun« 25 97 Delež aktivnih časovnih razmejitev, ki se nanašajo na poročevalsko obdobje, je odpisan. Knjigovodsko potrdilo-kalkulacija 20 25 Stroški pomožnih proizvodnih dejavnosti so vključeni v splošne proizvajalne stroške. Knjigovodsko potrdilo-kalkulacija 25 43 Končni izdelki so bili sproščeni za splošne proizvodne potrebe. Računovodsko potrdilo-kalkulacija 25 60, 76 Opravljena dela (storitve) s strani tretjih organizacij za splošne proizvodne potrebe. Pogodbe o opravljanju storitev, Potrdilo o prevzemu in predaji opravljenega dela, Računovodsko potrdilo-obračun 25 10-3 Gorivo je bilo porabljeno za splošne proizvodne potrebe. Št. M-8 »Limitna kartica«, št. M-11 »Povpraševanje - račun« 25 69 Enotna socialna dajatev je bila odmerjena od izplačil zaposlenim, ki se ukvarjajo s storitveno dejavnostjo proizvodnje.

Knjigovodske knjižbe za obračun proizvodnih stroškov

Zapiranje konta 20 pri prodaji storitev - ročna knjiženja: Dr Kt Opis knjiženja Konec meseca 90,02 20 Dejanski strošek je bil odpisan na stroške prodaje Primeri uporabe konta 20 v računovodstvu Oglejmo si postopek uporabe konta 20 “ Glavna proizvodnja«, pa tudi njeno zapiranje s primeri. Primer 1. Neposredna metoda zapiranja Podjetje Trigolki proizvaja večerne obleke. Računovodska usmeritev določa, da se proizvodnja izdelkov evidentira na računu 43 "Končni izdelki", ne da bi se upošteval 40 "Proizvod".

V mesecu je bilo proizvedenih 20 kosov izdelkov, od tega 10 prodanih po ceni 5.000,00 rubljev. Načrtovani stroški so bili 3.000,00 rubljev. na kos Znesek proizvodnih stroškov je 70.000,00 rubljev.

Obračun proizvodnih stroškov: knjižbe

Materialni stroški znašajo 180.000 rubljev, plače zaposlenih 200.000 rubljev. Amortizacija 90.000 rub. Drugi stroški 50.000 rub. Izdelki se knjižijo v skladišče gotovih izdelkov po dejanski nabavni vrednosti v količini 1000 kosov. Kakšno ožičenje je v tem primeru izvedeno in koliko stane en likalnik? Stroški enega likalnika = (180000 + 200000 + 90000 + 50000) / 1000 = 520 rubljev.
Znesek Debet Dobro Ime transakcije 180000 20 10 Odpisani materialni stroški 200000 20 70 Odpisani stroški za plače zaposlenih 90000 20 02 Odpisani amortizacija 50000 20 60 (97, 23, 25, 26) Drugi upoštevani stroški 520000 43 20 Odpisani stroški izdelkov Upam, da je to vprašanje stroškovnega računovodstva, osnovna proizvodnja ne povzroča več težav, gremo naprej. V naslednjem članku bomo nadaljevali temo proizvodnje, pogledali bomo upoštevanje napak. Ocenite kakovost članka.

Objave za proizvodnjo

• domov
• Osnovni računovodski pojmi

Danes bomo analizirali račun 20 "Glavna proizvodnja". Zakaj je to potrebno, kaj se pri tem upošteva. Kateri vpisi na računu 20 odražajo obračun proizvodnih stroškov. Za večjo preglednost so navedeni primeri stroškovnega računovodstva in oblikovanja stroškov na kontih.
20.

V tem članku si bomo ogledali obračunavanje proizvodnih stroškov, tipičnih transakcij in situacij na računu 20. Na računu 20 so evidentirani stroški glavne proizvodnje, to je, da se odražajo vsi stroški organizacije, povezani s proizvodnjo. Kaj je proizvodnja? Proizvodnja je pravzaprav proces ustvarjanja stroškov končnih izdelkov, stroški končnih izdelkov pa so, kot smo ugotovili v zadnjem članku, vsota vseh stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo.

Vsi ti stroški se zbirajo v breme računa. 20 "Glavna proizvodnja", ki tvori stroške.

Knjižbe za obračun proizvodnih stroškov

Stroški opravljenega dela Potrdilo o opravljenem delu Račun (prejeti) 25 10 Odraža porabo materialnih sredstev (surovine, nabavni izdelki, gorivo itd.) za splošne proizvodne (splošne gospodarske) potrebe Stroški materialnih sredstev Račun potrebe (TMF št. M-11 ) Kartica mejne ograje (TMF št. M-8) 25 70 Odraža plače zaposlenih, pripisane splošnim proizvodnim (splošnim) stroškom Znesek plače Računovodsko potrdilo-obračun 25 69 Odraža zavarovalne premije, pripisane splošnim proizvodnim (splošnim) poslovni) stroški Znesek zavarovalnih prispevkov Računovodsko potrdilo-izračun 25 02 Obračunana amortizacija osnovnih sredstev za neproizvodne (splošne gospodarske) namene Znesek amortizacije Računovodsko potrdilo-izračun 25 01 Odpis osnovnih sredstev v vrednosti manj kot 20 tisoč rubljev je odraža.

Stroškovno računovodstvo za absorpcijske stroške. tipično ožičenje

Iz računovodstva 8.3 in 8.2;

• Vadnica za novo različico 1C ZUP 3.0;
• Dober tečaj o 1C Trade Management 11.

Dt Kt Opis knjiženja 10 20 Povratni material ali lastna materialna sredstva (npr. zabojniki) so usredstveni 15 20 Odpisi dela, storitev glavne proizvodnje 21 20 Polizdelki so usredstveni 28 20 Odpisani stroški za odpravo napak 40 (43) 20 Odpisani dejanski stroški proizvedenih proizvodov (proizvedeni proizvodi so bili usredstveni proizvodi) 45 20 Prenos proizvodov (dela, storitev) na tretje osebe 76,01 20 Odpisani so bili stroški zavarovalnine 76,02 20 Stroški so bili zmanjšani za znesek škod. predstavljeni izvajalcem in zastoji 79 20 Odpisani stroški zaradi ciljnega financiranja glavne proizvodnje 90,02 20 Odpisani stroški prodanih storitev 91,02 20 Stroški v zvezi z odtujitvijo drugih sredstev organizacije (osnovna sredstva, material ipd.)

Konto 20. obračun proizvodnih stroškov: knjižbe

Pozor

Nedokončano delo WIP - materiali, deli, izdelki, polizdelki in drugi proizvodi dela, ki so vstopili v proizvodnjo, vendar še niso šli skozi vse faze predelave, predvidene v tehnološkem ciklu, in jih ni mogoče uporabiti za porabo za predvideni namen. . Strošek nedokončane proizvodnje ob koncu meseca je določen s stanjem kontov 20, 23 in 29. Podrobneje - Knjiženje nedokončane proizvodnje.

Splošni proizvajalni stroški Splošni proizvajalni stroški (konto 25) upoštevajo stroške vzdrževanja, servisiranja in/ali popravila glavnih in pomožnih delavnic in oddelkov, ki niso povezani s posebnimi vrstami izdelkov: vzdrževanje in delovanje proizvodne opreme in transporta, plačilo delavcev, ki servisirajo delavnico, obraba orodja, stroški električne energije za delovanje delavnice itd.

Knjigovodske knjižbe poslovnih odhodkov

Knjigovodsko potrdilo-kalkulacija 20 94 Manjki (izgube zaradi kvarjenja) zalog se odpisujejo v okviru odobrenih normativov naravnega izpada. INV-5 "Popis blaga in materiala, sprejetega v hrambo", Računovodsko potrdilo-izračun, Individualna kartica za evidentiranje zneskov in drugih prejemkov, Obračun akontacije enotnega socialnega davka, Davčna napoved v okviru enotnega socialnega davka Norme naravne izgube. 10 20 Materiali, vrnjeni iz glavne proizvodnje, so bili sprejeti v računovodstvo. Št. M-4 »Nalog za prejem«, št. M-7 »Akt o prevzemu materiala«. 40 20 Proizvodnja končnih izdelkov glavne proizvodnje se odraža po dejanski nabavni vrednosti. Računovodsko potrdilo - izračun 43 20 Končni izdelki glavne proizvodnje so bili sprejeti v računovodstvo po dejanskih stroških (brez uporabe računa 40 "Proizvodnja izdelkov (dela, storitev)."

Knjigovodske postavke za obračunavanje stroškov proizvodnje proizvodov (del, storitev)

Izdelava večernih oblek (po načrtovanih stroških) Poročilo o izdelavi, prevzemni nalog (pri selitvi v skladišče) Prodaja gotovih izdelkov 20.10.2016 62 90,01 31.500,00 Izkupiček od prodaje TORG-12 20.10.2016 90,03 68 4.805,08 DDV obračunano 20.10.2016 90,02 43 18.900,00 Odpis načrtovane nabavne vrednosti prodanih proizvodov Obračun plač proizvodnih delavcev 31.10.2016 20 70 10.000,00 Obračunane plače Časovnica, plačilna lista 31.10.2016 70 68 1.300,00 Dohodnina zadržano 31. 10. 2016 20 69 3.020,00 Obračunane zavarovalne premije Zaključek meseca 31.10.2016 20.2. 6 43 40 3.393 .41 Prilagoditev načrtovane nabavne vrednosti dejanski 31.10.2016 90,02 43 2.375,39 Prilagoditev nabavne vrednosti prodanega blaga Primer 3.

Računovodstvo 20 v računovodstvu: primeri in knjižbe za telebane

• Knjižbe za proizvodne napake
• Objave za delo v teku
• Računovodske knjižbe režijskih stroškov
• Knjigovodske knjižbe proizvodnih odpadkov
• Izračun stroškov in metode izračuna
• Stroškovno računovodstvo po metodi direktnih stroškov: knjižbe, primeri, nianse
• Knjigovodstvo prodaje končnih izdelkov
• Računovodstvo končnih izdelkov: knjižbe, primeri, nianse
• Knjižbe na stroške proizvodnje v računovodstvu
• Računovodske postavke za glavno proizvodnjo
• Knjigovodske knjižbe za pomožno proizvodnjo
• Obračunavanje proizvodnih stroškov v transakcijah

Knjiženje za proizvodnjo 1 Obračun in kalkulacija stroškov izdelkov Kako izračunati stroške izdelkov v računovodstvu Primer različnih možnosti obračunavanja stroškov.

Računovodske informacije

Če ima podjetje majhno proizvodnjo, potem nima smisla vnašati dodatnih računov, vsi stroški se lahko upoštevajo takoj na računu. 20. Tako je bilo ugotovljeno, da po bremenitvi računa. 20 se upoštevajo vsi stroški, povezani z glavno proizvodnjo, to je, da se oblikujejo stroški končnih izdelkov. Ta strošek se nato odpiše s kreditnega računa. 20 v breme računa.
40, 43 ali 90. Če se stroški končnih izdelkov upoštevajo po standardnih (načrtovanih) stroških, potem vsi stroški iz kreditnega računa. 20 bremenijo račun. 40 »Sprostitev proizvodov, del, storitev« (knjiženje D40 K20). Če se stroški končnih izdelkov obračunajo po dejanskih (proizvodnih) stroških, se vsi stroški iz dobro računa 20 odpišejo v breme računa 43 "Končni izdelki" (vnos D43 K20). Izdelke lahko tudi takoj pošljemo v prodajo, mimo kontov za knjigovodstvo izdelkov, nato pa izvedemo knjiženje D90/2 K20.

Knjižbe za stroške

Ta članek obravnava standardne postavke, ki odražajo porabo materiala, proizvodnje, dela in drugih virov za proizvodne in splošne gospodarske namene. Poleg tega so na voljo diagrami knjiženja, ki odražajo rezultate izračuna stroškov z uporabo metode polnih stroškov – Absorption Costing.

• Odraz stroškov za potrebe glavne in pomožne proizvodnje
• Odražanje splošnih proizvodnih (splošnih poslovnih) stroškov
• Odraz stroškov izdelkov, opravljenih storitev, opravljenega dela v pomožni proizvodnji
• Odraz stroškov proizvedenih izdelkov, opravljenih storitev, opravljenega dela

Odražanje stroškov za potrebe glavne in pomožne proizvodnje Spodaj so značilni vnosi, ki odražajo odhodke, ki se nanašajo na stroške glavne proizvodnje.