Izdelava obrazca 3 poročilo o spremembah kapitala. Praktične naloge

Z obrazcem št. 3 "Poročilo o spremembah kapitala" določite:

1. znesek lastniškega kapitala ob koncu poročevalskega leta;
2. povprečni znesek lastniškega kapitala za leto poročanja;
3. povprečna višina lastniškega kapitala v zadnjih dveh letih;
4. stopnja dinamike lastniškega kapitala v zadnjem letu;
5. povprečna letna stopnja rasti v zadnjih dveh letih;
6. absolutna sprememba kapitala za leto poročanja;
7. povprečna letna absolutna sprememba lastniškega kapitala v zadnjih dveh letih;
8. relativna sprememba kapitala za leto poročanja;
9. povprečna letna relativna sprememba lastniškega kapitala v zadnjih dveh letih;
10. znesek odobrenega kapitala ob koncu poročevalskega leta;
11. znesek zadržanega dobička ob koncu leta poročanja;
12. delež zadržanega dobička v strukturi lastniškega kapitala ob koncu leta;
13. stopnja dinamike zadržanega dobička za leto poročanja;
14. povprečna letna stopnja dinamike zadržanega dobička za zadnji dve leti;
15. absolutna sprememba zadržanega dobička za leto poročanja;
16. relativna sprememba zadržanega dobička za leto poročanja;
17. znesek čistih sredstev ob koncu leta poročanja;
18. stopnja spremembe čistih sredstev za leto poročanja;
19. absolutna sprememba čistih sredstev za leto poročanja;
20. relativna sprememba čistih sredstev za leto poročanja;
21. rezerve, ki jih je podjetje oblikovalo v letu poročanja, in njihova velikost;
22. sprememba velikosti rezerv podjetja za leto poročanja;
23. ali je bilo v letu poročanja opravljeno prevrednotenje osnovnih sredstev;
24. ali so bila osnovna sredstva v preteklem letu prevrednotena;
25. ali se je nominalna vrednost delnic v preteklem letu spremenila;
26. ali se je nominalna vrednost delnic v letu poročanja spremenila;
27. ali je v letu poročanja prišlo do dodatne izdaje delnic;
28. ali je v preteklem letu prišlo do dodatne izdaje delnic;
29. znesek odbitkov od dobička v rezervni kapital v obdobju poročanja

1. znesek odbitkov od dobička v rezervni kapital v prejšnjem letu;
2. znesek dobička za izplačilo dividend v prejšnjem letu;
3. znesek dobička za izplačilo dividend v letu poročanja;
4. absolutna sprememba višine dobička za izplačilo dividend v letu poročanja;
5. relativna sprememba višine dobička za izplačilo dividend v letu poročanja;
6. velikost čistih sredstev v primerjavi z zneskom odobrenega kapitala ob koncu leta poročanja;
7. znesek prejetih sredstev iz proračuna za izdatke za redno dejavnost v letu poročanja;
8. znesek prejetih sredstev iz zunajproračunskih virov za izdatke za redno dejavnost v letu poročanja;
9. znesek prejetih sredstev iz proračuna in izvenproračunskih virov za izdatke za redno dejavnost v letu poročanja;
10. ali je v zadnjih dveh letih prišlo do sprememb računovodske usmeritve podjetja glede oblikovanja lastniškega kapitala in rezerv;
11. je bila kakšna reorganizacija? pravna oseba v zadnjih dveh letih.

Naloga 52

Na podlagi podatkov iz izkaza gibanja kapitala analizirajte dinamiko lastniškega kapitala organizacije ob koncu leta.

1. S horizontalno analizo preučite dinamiko lastniškega kapitala. Rezultate izračuna predstavite v tabeli 48.

Tabela 48. Analiza gibanja lastniškega kapitala ob koncu leta

1. Za večjo preglednost dinamike lastniškega kapitala uporabite grafični način prikaza informacij. Katera oblika grafične podobe je v tem primeru najbolj izrazna?

Naloga 53

Analizirajte sestavo in strukturo lastniškega kapitala organizacije z uporabo informacij iz letnega poročila.

1. Ugotovite strukturo lastniškega kapitala ob koncu leta z uporabo vertikalne metode analize. Izračune kazalnikov predstavite v tabeli 49.

Tabela 49. Vertikalna analiza lastniškega kapitala organizacije

Kazalo							Odstopanje na leto
Zakonsko določeno
Dodatno
Rezervni
zadržani dobiček

1. Ocenite kakovost dela menedžerjev glede na učinkovitost porabe sredstev, ki jih lastniki podjetja vložijo v podjetje.

Naloga 54

S pomočjo podatkov iz izkaza gibanja kapitala analizirajte sestavo in strukturo lastniškega kapitala podjetja. Smernice

a) vloženi kapital (predplačni in ocenjeni kapital);

b) predujmi (naložbe lastnikov in del dodatnega kapitala v obliki kapitalskih rezerv);

c) ocenjeni kapital (rezultat prevrednotenja premoženja organizacije in plasiranja delnic);

d) Akumulirani kapital (rezervni kapital in zadržani dobiček - reinvestiranje čistega dobička).

1. Raziščite strukturo lastniškega kapitala z uporabo vertikalne metode analize. Izračune kazalnikov predstavite v tabeli 50.

Tabela 50. Sestava in struktura lastniškega kapitala za leto poročanja

Kazalo	Za začetek leta		Ob koncu leta		spremeniti
1. Odobreni kapital
2.Share premium
3. Predujem (vrstica 1 + vrstica 2)
4. Rezultat prevrednotenja nepremičnin
5. Tečajne razlike pri oblikovanju odobrenega kapitala
6. Ocenjeni kapital (stran 4+stran 5)
Skupni vloženi kapital (vrstica 3+vrstica 6) Rezervni kapital
9. Zadržani dobiček
10. Skupni akumulirani kapital

Naloga 55

S pomočjo podatkov iz izkaza gibanja kapitala analizirajte vire oblikovanja lastniškega kapitala podjetja.

1. Za analitične namene razdelite kapital na:

a) zunanji viri lastnih sredstev (naložbe lastnikov);

b) notranji viri lastnih sredstev (na račun dobička);

1. Raziščite vsakega od virov oblikovanja lastniškega kapitala z uporabo vertikalne metode analize.
2. Za večjo preglednost virov oblikovanja lastniškega kapitala uporabite grafični način prikaza informacij. Katera oblika grafične podobe je v tem primeru najbolj izrazna?

Naloga 56

S pomočjo rezultatov analize prejšnje naloge določite napovedano vrednost kapitala ob koncu leta, ki sledi poročevalskemu.

1. Za namene napovedi določite za vsak vir oblikovanja lastniškega kapitala:

a) povprečna letna absolutna sprememba;

b) povprečni letni koeficient dinamike.

2) S pomočjo dobljenih rezultatov določite napovedane vrednosti vsakega vira financiranja na dva načina. Povzemite rezultate vseh izračunov v tabeli 51.

Tabela 51. Napovedovanje višine lastniškega kapitala

ob koncu leta, ki sledi letu poročanja

1. Analizirajte svoje rezultate.

Naloga 57

S pomočjo podatkov iz izkaza gibanja kapitala in bilance stanja analizirajte sestavo in strukturo lastniškega kapitala podjetja.

1. Za analitične namene izpostavite:

• vloženi kapital;
• akumulirani kapital;
• razpoložljivi kapital;
• določen znesek lastniškega kapitala.

1. Raziščite strukturo lastniškega kapitala z uporabo vertikalne metode analize. Izračune predstavite v tabeli 52.

Tabela 52. Analiza sestave in strukture lastniškega kapitala

Nadaljevanje tabele 52

Kazalo	Za začetek leta		Ob koncu leta		spremeniti
5. Zadržani dobiček
6. Rezervni kapital
7. Celotni akumulirani kapital (vrstica 5+vrstica 6)
8. Rezultat prevrednotenja
9. Skupni razpoložljivi kapital (vrstica 7+vrstica 8)
10. Prihodnji dohodek (potencialni kapital)
11. Celotni kapital (stran 9 + stran 10)

1. Za večjo preglednost sestave in strukture lastniškega kapitala uporabite grafični način prikaza informacij. Katera oblika grafične podobe je v tem primeru najbolj izrazna?

Naloga 58

S pomočjo podatkov iz izkaza gibanja kapitala analizirajte gibanje lastniškega kapitala družbe. Smernice

1. Za preučevanje dinamike uporabite metodo horizontalne analize.
2. Izračunajte razmerja prejema in uporabe lastniškega kapitala.
3. Rezultate izračunov kazalnikov, ki označujejo gibanje lastniškega kapitala, povzemite v tabeli 53 in jih analizirajte.

Tabela 53. Gibanje lastniškega kapitala organizacije

Nadaljevanje tabele 53

Naloga 59

Izvedite faktorsko analizo odobrenega kapitala organizacije z uporabo informacij iz izkaza gibanja kapitala.

1. Preučite dinamiko lastniškega kapitala organizacije v dveh letih. Če želite to narediti, izpolnite postavitev tabele. 54 razpoložljivi podatki v izkazu gibanja kapitala.

Tabela 54. Dinamika lastnega kapitala organizacije

V tisočih rubljev

1. Napišite faktorski model, ki opisuje oblikovanje lastniškega kapitala ob koncu leta. Opišite njegovo vrsto. Navedite dejavnike neposrednega in povratnega vpliva.
2. Analizirajte vpliv dejavnikov na gibanje višine lastniškega kapitala skozi leto.

Naloga 60

Analizirajte dinamiko dokapitalizacije organizacije na podlagi podatkov iz izkaza gibanja kapitala.

1. Preučite dinamiko dodatnega kapitala organizacije v dveh letih. Če želite to narediti, izpolnite postavitev tabele. 55 razpoložljivi podatki v izkazu gibanja kapitala.

Tabela 55. Dinamika dodatnega kapitala organizacije

V tisočih rubljev

1. Napišite faktorski model, ki opisuje oblikovanje dodatnega kapitala ob koncu leta. Opišite njegovo vrsto. Kateri dejavnik ima le neposreden vpliv na višino dokapitalizacije in kateri ima lahko neposredni in povratni vpliv?
2. Izvedite faktorsko analizo dodatnega kapitala organizacije z uporabo informacij v tabeli 55.
3. Iz katerega razloga lahko višina dokapitalizacije ob koncu leta ne sovpada z višino dokapitalizacije v začetku naslednjega leta?

Naloga 61

S pomočjo podatkov iz izkaza gibanja kapitala analizirajte rezerve družbe in njihovo gibanje.

1. Preučite sestavo in dinamiko rezerv podjetja za leto poročanja. To storite tako, da izpolnite postavitev tabele 56 s podatki, ki so na voljo v izkazu gibanja kapitala.

Tabela 56. Dinamika rezerv organizacije v letu poročanja

V tisočih rubljev

1. Za oceno gibanja zneska rezerv, oblikovanih v skladu z zakonodajo ali ustanovnimi dokumenti, izračunajte koeficiente prejema in uporabe rezervnega kapitala (sklada) z uporabo postavitve tabele 57.

Tabela 57.

Analiza gibanja rezervnega kapitala organizacije

1. Analizirajte svoje rezultate.

Naloga 62

Analizirajte dinamiko zadržanega dobička organizacije z uporabo informacij iz izkaza gibanja kapitala.

1. Preučite dinamiko zadržanega dobička organizacije v dveh letih. To storite tako, da izpolnite postavitev tabele 58 s podatki, ki so na voljo v izkazu gibanja kapitala.

Tabela 58. Dinamika zadržanega dobička organizacije

V tisočih rubljev

Kazalo	Prejšnja	Leto poročanja
Zadržani dobiček ob koncu preteklega leta
Spremembe računovodskih usmeritev
Posledica prevrednotenja osnovnih sredstev
Zadržani dobiček na začetku leta
Čisti dobiček
dividende
Prispevki v rezervni sklad
Povečanje zaradi reorganizacije pravne osebe
Zmanjšanje zaradi reorganizacije pravne osebe
Zadržani dobiček ob koncu leta

1. Napišite faktorski model, ki opisuje oblikovanje zadržanega dobička ob koncu leta. Opišite njegovo vrsto, navedite dejavnike neposrednega in povratnega vpliva.
2. Izvedite faktorsko analizo zadržanega dobička organizacije z uporabo informacij v tabeli 58.
3. Iz katerih razlogov lahko preneseni dobiček na koncu leta ne sovpada z zneskom zadržanega dobička na začetku naslednjega leta?

Naloga 63

Z uporabo informacij v izkazu gibanja kapitala analizirajte čista sredstva organizacije.

1. Ugotovite, ali je indikator čiste vrednosti sredstev pozitiven ali negativen.
2. S horizontalno metodo analize preučite dinamiko čistih sredstev organizacije.
3. Primerjajte velikost neto sredstev z velikostjo odobrenega kapitala organizacije.

Rezultate analize čistih sredstev predstavite v tabeli 59 tako, da izpolnite podani obrazec.

Tabela 59. Analiza čistih sredstev organizacije v letu poročanja

1. Pojasnite svoje rezultate. Pri sklepanju upoštevajte naslednje:

a) pozitivna vrednost kazalnika čistega premoženja označuje stopnjo zaščite interesov upnikov organizacije, negativna vrednost pa je dokaz neučinkovitega delovanja organizacije in negotovosti izpolnitve terjatev upnikov;

b) povečanje obsega čistih sredstev je pokazatelj povečane naložbene privlačnosti, zmanjšanje pa posledica finančnih težav;

c) če znesek odobrenega kapitala presega vrednost čistih sredstev ob koncu leta, je podjetje dolžno zmanjšati odobreni kapital na raven čistih sredstev.

Naloga 64

S pomočjo podatkov v tabeli 60 izberite ustrezno ekonomsko značilnost za vsako finančno razmerje,

podan v tabeli 61.

Tabela 60. Značilnosti finančni kazalniki

Tabela 61. Koeficienti, ki označujejo gibanje

pravičnost

1. Obrazec št. 3 razkriva dodatne podatke o spremembah ... lastniškega kapitala

a) količine;

b) sestava;

c) strukture;

d) stopnje gibanja.

1. Izkaz gibanja kapitala ne vsebuje podatkov o:

a) rezervni kapital;

b) lastne delnice, odkupljene od delničarjev;

c) odloženi stroški.

1. Lastni kapital ne vključuje:

a) rezervni kapital;

b) dodatni kapital;

c) dolg do osebja organizacije;

d) gotovina.

1. Višina lastniškega kapitala se poveča zaradi:

a) odkup lastnih delnic;

c) pridobitev osnovnih sredstev;

d) rast terjatve,

1. Višina lastniškega kapitala se zmanjša zaradi:

a) odtujitev nekratkoročnih sredstev;

b) znižanje nominalne vrednosti delnic družbe;

c) dopolnjevanje rezervnega kapitala;

d) zmanjšanje obveznosti do dobaviteljev.

1. Dokapitalizacija zaradi izdaje akacijev je razvrščena kot ... viri sredstev:

a) notranji;

b) zunanji;

c) izposojeno;

d) upravičeno.

1. Povečanje lastniškega kapitala podjetja pomeni povečanje:

a) donosnost kapitala;

b) koeficient obrata lastniškega kapitala;

c) stopnjo likvidnosti bilance stanja;

d) finančna stabilnost.

1. Znesek odobrenega kapitala, odražen v obrazcu št. 3 na datum poročanja, s podatki o bilanci stanja:

a) morda ne sovpadajo;

b) vedno sovpada;

c) vedno se ne ujema;

d) sovpada le v odprtih delniških družbah.

1. Odobreni kapital se lahko poveča z dodatno izdajo:

a) navadne delnice;

b) prednostne delnice;

c) obveznice.

1. Dodatne spremembe kapitala zaradi:

a) spremembe finančnih naložb;

b) presežek prodajne cene delnic nad njihovo nominalno vrednostjo;

c) zmanjšanje vrednosti osnovnih sredstev zaradi njihovega prevrednotenja;

d) ciljni prihodki in financiranje.

1. Spremembe odobrenega kapitala lahko nastanejo zaradi:

a) dodatna izdaja delnic;

b) zmanjšanje števila delnic;

c) povečanje nominalne vrednosti delnic;

d) znižanje nominalne vrednosti delnic;

e) reorganizacija pravne osebe.

1. Podrobne informacije o razlogih za spremembe lastniškega kapitala nam omogočajo sklepati ... podjetja

a) o glavnih vrstah dejavnosti;

b) o možnostih razvoja;

c) o naložbeni privlačnosti.

1. Povečanje odobrenega kapitala podjetja se lahko šteje za:

a) potrditev visoke poslovne aktivnosti;

b) krepitev položaja na trgu;

c) dokazila o povečanju dejavnosti;

d) povečanje stopnje likvidnosti bilance stanja.

1. Čista sredstva podjetja so knjigovodska vrednost nepremičnine, zmanjšana za:

a) terjatve;

b) nepokrite izgube;

c) kratkoročne obveznosti;

d) obveznosti.

1. Zunanji uporabniki računovodskih izkazov obravnavajo ... kapital kot rezervo finančne zanesljivosti organizacije:

a) zakonski;

b) dodatni;

c) rezerva.

1. Pri izračunu čistih sredstev so iz sredstev izključeni:

a) gotovina;

b) kratkoročne finančne naložbe;

c) dolg udeležencev (ustanoviteljev) za vložke v odobreni kapital;

d) neopredmetena sredstva.

1. Dodaten dejavnik tveganja pri vlaganju v podjetje se šteje pomanjkanje ... kapitala.

a) zakonski;

b) dodatni;

c) rezerva.

1. Razlog za zmanjšanje čistih sredstev je lahko:

a) čista izguba v letu poročanja;

b) povečanje dolgoročnih obveznosti;

c) rast odobrenega kapitala.

1. Čista sredstva organizacije se odražajo v obliki:

a) Bilanca stanja;

b) izkaz poslovnega izida;

c) izkaz gibanja kapitala;

d) izkaz denarnih tokov;

e) Priloga k bilanci stanja.

1. Rezervacije za dvomljive terjatve se nanašajo na:

a) rezerve za prihodnje stroške;

b) rezerve, oblikovane v skladu z zakonodajo;

c) vrednotenje rezerv.

1. Neto sredstva morajo biti... večja od velikosti odobrenega kapitala

a) manj;

b) več;

c) nekajkrat več.

1. Čista sredstva so na splošno:

a) enak lastniškemu kapitalu;

b) manj lastniškega kapitala;

C) več kapitala.

1. Čista vrednost sredstev ima lahko ... pomen:

a) samo pozitivno;

b) samo negativno;

c) pozitivni in negativni;

d) samo nič.

1. Negativna čista vrednost sredstev pomeni:

a) zmanjšanje sredstev glede na začetek leta;

b) v izračunu je prišlo do napake;

c) del sredstev, prejetih od upnikov, se uporablja za kritje lastnih stroškov organizacije;

d) nezavarovane terjatve upnikov.

1. Vpliv sprememb računovodskih usmeritev organizacije na višino lastniškega kapitala se odraža v članku:

a) odobreni kapital;

b) dodatni kapital;

c) rezervni kapital;

d) zadržani dobiček.

1. Vpliv rezultata iz prevrednotenja osnovnih sredstev na višino lastniškega kapitala je prikazan v članku:

a) odobreni kapital;

b) dodatni kapital;

c) rezervni kapital;

d) zadržani dobiček.

1. Vpliv tečajnih razlik na višino lastniškega kapitala odraža članek:

a) odobreni kapital;

b) dodatni kapital;

c) rezervni kapital;

d) zadržani dobiček.

1. Višina kapitala v Obrazcu št. 3 Izkaz gibanja kapitala je podana na:

1. Znesek lastniškega kapitala na začetku poročevalskega leta in konec preteklega leta v obrazcu št. 3:

a) vedno sovpada;

b) vedno se ne ujema;

c) lahko v enem primeru sovpadajo, v drugem pa ne.

1. Razlog za neskladje med višino lastniškega kapitala na začetku leta in višino lastniškega kapitala ob koncu preteklega leta je:

a) pri izpolnjevanju obrazca za poročanje je prišlo do napake;

b) sprememba računovodske politike organizacije;

c) rezultat prevrednotenja osnovnih sredstev.

1. Spremembe lastniškega kapitala v zvezi z reorganizacijo pravne osebe se odražajo v članku:

a) odobreni kapital;

b) dodatni kapital;

c) rezervni kapital;

d) zadržani dobiček.

1. Trend padanja deleža zadržanega dobička v strukturi lastniškega kapitala lahko kaže na:

a) zmanjšanje poslovne dejavnosti organizacije;

b) o zmanjšanju nominalne vrednosti delnic;

c) o reorganizaciji pravne osebe;

d) zmanjšati število delnic.

1. Do spremembe višine zadržanega dobička v lastniškem kapitalu lahko pride zaradi:

a) povečanje nominalne vrednosti delnic;

b) znižanje nominalne vrednosti delnic;

c) reorganizacija pravne osebe;

d) rezultat prevrednotenja osnovnih sredstev;

e) spremembe računovodskih usmeritev.

1. Za analitične namene se lastniški kapital deli na... kapital:

a) vloženo;

b) akumulirano;

c) ocenjevalni;

d) tvegano;

d) glavni.

1. Razlog za zmanjšanje višine dodatnega kapitala:

a) izplačilo dividend delničarjem;

b) usmerjanje dela v povečanje odobrenega kapitala;

c) poplačilo izgub, ugotovljenih na podlagi rezultatov dela za leto;

d) odtujitev osnovnih sredstev, ki so bila predhodno prevrednotena.

1. Drugi del obrazca št. 3 Izkaz gibanja kapitala vsebuje podatke o razpoložljivosti in gibanju rezerv:

a) "zakonski";

b) ocenjevalni;

c) prihodnji stroški.

1. Vir oblikovanja "Statutarnih" rezerv, tj. ki jih določa zakon Ruska federacija ali ustanovne listine je:

a) proizvodni stroški;

b) finančni rezultati;

c) čisti dobiček.

1. Višina rezervnega kapitala ob koncu leta kaže:

a) znesek sredstev v rezervi za primer nepredvidenih stroškov;

b) za koliko so se zaradi tega vira povečala sredstva podjetja;

c) zneski, rezervirani za plačilo dopustov zaposlenih;

d) znesek plačila, izplačanega glede na rezultate dela za leto.

1. Metoda rezervacije stroškov se uporablja pri oblikovanju:

a) rezervni kapital;

b) ocenjene rezerve;

c) rezerve za prihodnje stroške;

d) rezerve za pogojna dejstva gospodarske dejavnosti.

1. Namen oblikovanja rezerv za prihodnje stroške:

a) kopičenje virov financiranja velikih izdatkov;

b) enotno vključevanje odhodkov v lastno ceno oziroma stroške delitve v času (njihova porazdelitev);

c) uskladitev medletnih finančnih rezultatov.

1. Vir oblikovanja vrednotenih rezerv je:

a) proizvodni stroški;

b) finančni rezultati;

c) čisti dobiček.

1. Vir oblikovanja rezerv za prihodnje stroške je:

a) proizvodni stroški;

b) finančni rezultati;

c) čisti dobiček.

1. V ruski praksi se uporabljajo naslednje vrste vrednotenja rezerv:

a) za dvomljive dolgove;

b) za amortizacijo finančnih naložb;

c) na podlagi pogojnih dejstev gospodarske dejavnosti;

d) znižati stroške materialnih sredstev.

1. Analiza oblikovanja vrednotenja rezerv nam omogoča identifikacijo... posameznih sredstev:

a) ali je bilo bilančno vrednotenje prilagojeno;

b) ali je dovolj sredstev za pokrivanje morebitnih izgub in izgub organizacije, povezanih s propadom;

c) preostalo vrednost;

1. Zmanjšanje rezervacij za dvomljive terjatve ob koncu leta kaže:

a) o finančnih težavah podjetja;

b) približno aktivno delo z dolžniki glede poplačila dvomljivih terjatev;

c) o zmanjšanju plačilne sposobnosti podjetja;

d) o spremembi računovodska politika podjetja.

1. Rezerve za prihodnje stroške ne vključujejo rezerv za:

a) prihajajoče izplačilo regresa za dopust;

b) plačilo letnega plačila za delovno dobo;

c) za dvomljive dolgove;

d) popravila osnovnih sredstev;

e) za amortizacijo finančnih naložb;

f) izplačilo osebnih prejemkov po rezultatih leta;

g) garancijska popravila in garancijski servis;

h) znižati stroške materialnih sredstev.

1. Stanja rezerv za prihodnje stroške ob koncu poročevalskega leta, navedena v obrazcu št. 3, se odražajo v ... razdelku bilance stanja:

a) najprej;

b) drugič;

v tretjem;

d) četrti;

1. Stanja rezerv za prihodnje stroške so pravzaprav ... organizacije:

a) lastna sredstva;

b) zbrana sredstva;

c) dohodek;

d) dobiček.

1. Neporabljeni zneski ... so vključeni v finančne rezultate organizacije:

a) rezerve za prihodnje stroške;

b) rezerve za amortizacijo finančnih naložb

c) rezerva za dvomljive terjatve;

d) rezerve za zmanjšanje vrednosti materialnih sredstev.

1. Najmanjši znesek premoženja, ki jamči za interese upnikov organizacije, določa ... kapital:

a) lasten;

b) zakonski;

c) rezerva;

d) dodatno.

1. Čista sredstva so:

a) valuta bilance stanja za sredstvo;

b) znesek povečanja sredstev glede na začetek leta;

c) valuta bilance stanja za sredstvo minus terjatve;

d) sredstva, zmanjšana za znesek obveznosti.

1. V obrazcu št. 3 uporaba rezerve za dvomljive dolgove pomeni odpis:

a) slabe terjatve;

b) neporabljena stanja rezerv pred oblikovanjem nove rezerve;

c) zapadle obveznosti;

d) z revizijo ugotovljeni primanjkljaji materialnih sredstev.

1. Ocenjene rezerve so oblikovane za kritje pričakovanih izgub iz:

a) padajoče cene in kakovost zalog;

b) neplačilo terjatev;

c) garancijska popravila in garancijski servis.

Uvod………………………………………………………………………………….……..2

I. Struktura izkaza gibanja kapitala………………………………….…4

II. Vrstni red oblikovanja in ocenjevanja člankov……………………………………..…8

III. Interakcija izkaza gibanja kapitala z drugimi oblikami poročanja………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

Zaključek……………………………………………………………………………….…22

Reference………………………………………………………………24

Uvod.

Trenutno v Ruski federaciji morajo podjetja in organizacije katere koli pravne oblike in oblike lastništva pripraviti računovodske izkaze na podlagi sintetičnih in analitičnih računovodskih podatkov, kar je zadnja faza računovodskega procesa. Računovodski izkazi v ustaljenih oblikah vsebujejo sistem primerljivih in zanesljivih informacij o prodanih izdelkih, delih in storitvah, stroških njihove proizvodnje, premoženjskem in finančnem položaju podjetja ter rezultatih njegovega gospodarskega delovanja.

Računovodski izkazi so najboljši vir informacij za sprejemanje poslovodskih odločitev na področju načrtovanja, spremljanja in vrednotenja dejavnosti podjetja. Po poročevalskih podatkih upravljavec poroča zaposlenim, ustanoviteljem (lastnikom), ustreznim vodstvenim strukturam (bankam, finančnim organom) in drugim zainteresiranim organizacijam.

Računovodski izkazi vključujejo:

1) bilanca stanja (obrazec št. 1);

2) izkaz poslovnega izida (obrazec št. 2);

3) poročilo o spremembah kapitala (obrazec št. 3);

4) izkaz denarnih tokov (obrazec št. 4);

5) priloga k bilanci stanja (obrazec št. 5);

6) pojasnilo, revizijsko poročilo (če je ta organizacija predmet obvezne revizije v skladu z zveznimi zakoni);

7) poročilo o namenski porabi prejetih sredstev (obrazec št. 6).

Računovodski izkazi (njegova sestava, vsebina in metodološka osnova za oblikovanje) organizacij, ki so pravne osebe po zakonodaji Ruske federacije, razen proračunskih in kreditnih organizacij, so določeni v PBU 4/2000 "Poročanje organizacije", odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.07.1999. št. 43n. Z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22. julija 2003. 67n "O obrazcih računovodskih izkazov" (s spremembami in dopolnitvami 31. decembra 2004) so ​​bili odobreni vzorčni obrazci računovodskih izkazov in navodila za njihovo izpolnjevanje.

I. Struktura izkaza gibanja kapitala.

Letni računovodski izkazi vključujejo obrazec št. 3 »Poročilo o spremembah kapitala«. Odraža kazalnike, ki označujejo oblikovanje odobrenega, dodatnega in rezervnega kapitala podjetja, pa tudi zadržani dobiček (nepokrite izgube). Poleg tega obrazec št. 3 vsebuje podatke o oblikovanju in uporabi rezerv.

Obrazec št. 3 »Poročilo o spremembah kapitala« (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n »O obrazcih računovodskih izkazov« (s spremembami in dopolnitvami z dne 31. decembra 2004)) je izpolnijo kot del letnih računovodskih izkazov gospodarskih organizacij. Mala podjetja, ki niso predmet obvezne revizije, in organizacije, kot so zadruge, neprofitne organizacije (NPO), proračunska in enotna podjetja, ustanove, niso dolžne predložiti poročila o spremembah kapitala. Obvezna revizija se opravi, če letni obseg prihodkov od prodaje proizvodov (opravljanje dela, opravljanje storitev) presega 500.000 minimalnih plač ali znesek bilančne aktive presega 200.000 minimalnih plač ob koncu poročevalskega obdobja.

Obrazec št. 3 "Poročilo o spremembah kapitala" vključuje:

1) oddelek I "Spremembe kapitala";

2) oddelek II "Rezerve";

3) razdelek III "Reference".

Razdelek I, »Sprememba kapitala«, je tabela, v kateri so na levi po vrsticah navedeni kazalniki, njihova imena in šifre, na desni pa njihova vrednost, razčlenjena po stolpcih:

1) Stolpec 3 "Odobreni kapital";

2) stolpec 4 »Dodatni kapital«;

3) stolpec 5 »Rezervni kapital«;

4) stolpec 6 »Zadržani čisti dobiček (nepokrita izguba)«;

5) Stolpec 7 "Skupaj".

Odobreni kapital je glavni vir oblikovanja lastnih sredstev podjetja in predstavlja celoto sredstev, ki jih je lastnik (lastniki) prvotno vložil v podjetje. Postopek oblikovanja odobrenega kapitala je urejen z zakonom in ustanovnimi dokumenti. Računovodstvo gibanja sredstev v odobrenem kapitalu se izvaja na računu 80 "Odobreni kapital".

Dodatni kapital je eden od notranjih virov finančnih sredstev, ki se oblikuje predvsem zaradi povečanja vrednosti nekratkoročnih sredstev, ugotovljenih z rezultati njihovega prevrednotenja, neodplačno prejetih vrednosti in kapitalskih rezerv. Postopek oblikovanja odobrenega kapitala je urejen z zakonom in ustanovnimi dokumenti. Dodatni kapital se evidentira na kontu 83 »Dodatni kapital«.

Rezervni kapital se oblikuje v skladu z zakonom in ustanovnimi dokumenti podjetja za kritje morebitnih nepredvidenih izgub in izgub v prihodnosti. Rezervni kapital se oblikuje z odbitki od dobička v zneskih, določenih z listino ali ustanovnimi dokumenti podjetja. Sredstva se uporabljajo za pokrivanje bilančne izgube podjetja za poročevalsko leto in za druge namene, določene z zakonom. V primeru, da se rezervni kapital oblikuje z odbitki čistega dobička, se sredstva lahko uporabijo za izplačilo dividend, če dobiček poročevalskega leta ni zadosten. Računovodstvo gibanja sredstev v odobrenem kapitalu se izvaja na računu 82 "Rezervni kapital".

Zadržani dobiček (nepokrita izguba). Ta del poročila odraža zneske, ki so vplivali na spremembo odobrenega, dodatnega, rezervnega kapitala in višino zadržanega dobička (nepokrite izgube) organizacije. Razdelek lahko razdelimo na dva dela. Prvi del prikazuje podatke za leto pred letom poročanja, drugi del prikazuje iste kazalnike za leto poročanja.

Razdelek »Rezerve« ima navpično strukturo. Rezerve so razvrščene glede na vzrok in vire njihovega nastanka. Vsak pododdelek mora odražati vse rezerve, ki jih je ustvarila organizacija in pripadajo določeni skupini. Razdelek II opredeljuje štiri vrste rezerv:

1) rezerve, oblikovane v skladu z zakonom;

2) rezerve, oblikovane v skladu z ustanovnimi dokumenti;

3) vrednotenje rezerv;

4) rezerve za prihodnje stroške.

Za informacijo, v izkazu sprememb kapitala organizacije (razen neprofitnih) odražajo podatke o vrednosti čistih sredstev, da ocenijo stopnjo svoje likvidnosti. Pri izračunu ta indikator vse organizacije vodijo postopek, določen v Odloku Ministrstva za finance Ruske federacije in Zvezne komisije za trg vrednostnih papirjev z dne 5. avgusta 1996 N 71/149 "O postopku ocenjevanja vrednosti čistih sredstev delniške družbe" (v skladu s sklepom Ministrstva za pravosodje Ruske federacije z dne 15. avgusta 1996 N 07-02-709-96 ta ukaz ni predmet državne registracije).

V poročilu o gibanju kapitala organizacija izkazuje tudi podatke o področjih porabe prihodkov iz proračuna in izvenproračunskih skladov (glede rednega delovanja in kapitalskih naložb v nekratkoročna sredstva) in v primerjavi s prejšnjim poročanjem leto. V primeru prejemanja namenskih sredstev iz proračuna ali izvenproračunskih sredstev za namene, povezane z izrednimi razmerami, je priporočljivo, da se ustrezni podatki odražajo tudi kot referenca v izkazu gibanja kapitala.

II . Postopek izdelave poročila in ocenjevanja člankov.

Oddelek I "Sprememba kapitala".

Pri izpolnjevanju vrstice »Stanje na dan 31. decembra leta pred prejšnjim« bo poročanje za preteklo leto zadostovalo le, če na njegovem začetku v medporočevalskem obdobju ni bilo opravljenih začetnih vnosov. Če so bili takšni vpisi izvedeni, na primer je bila izvedena prevrednotenje osnovnih sredstev, potem boste morali analizirati podatke poročanja za preteklo leto.

Vrstic »Spremembe računovodskih usmeritev« ne bo treba izpolniti vsem organizacijam, razen tistim, ki že vodijo računovodstvo na podlagi Mednarodnih standardov računovodskega poročanja (MSRP). Dejstvo je, da v skladu z veljavnimi ruskimi računovodskimi predpisi ni nobene določbe, ki bi v poročanju odražala "vpliv" bistvenih napak "na zadržani dobiček" zaradi neupravičene uporabe drugačne računovodske politike v preteklosti, kar je na koncu privedlo do pomembna izkrivljanja pri oceni kakršnih koli sredstev in obveznosti "

V vrsticah »Izid iz prevrednotenja osnovnih sredstev« se odraža rezultat spremembe kazalnikov dodatnega kapitala oziroma zadržanega dobička (nepokrita izguba) v medporočevalskem obdobju.

V primeru prevrednotenja osnovnih sredstev pride do spremembe dodatnega kapitala.

Pri prevrednotenju se na začetku leta opravijo uvodni vpisi:

D-t sch.01 K-t sch.83; D-t š.83 K-t š.02.

V tem primeru morate na presečišču navedene vrstice in stolpca 4 "Dodatni kapital" odražati razliko v prometu.

V skladu s tem se pri amortizaciji tako prevrednotenega predmeta izvedejo obrnjene vknjižbe v mejah zneskov prevrednotenja:

D-t sch.83 K-t sch.01; D-t sch.02 K-t sch.83.

Razlika v vrtljajih se odraža v stolpcu 4 v oklepaju, kar pomeni odštevanje.

Če znesek znižanja presega znesek predhodno opravljenega prevrednotenja, se znotraj zneska presežka vnesejo naslednji vnosi:

D-t sch.84 K-t sch.01; D-t sch.02 K-t sch.84.

Razliko v prometu je treba prikazati v stolpcu 6 "Zadržani dobiček (izguba)" v oklepaju kot izgubo. Na enak način se odraža amortizacija predmeta, ki se prevrednotuje prvič ali je bil razvrednoten v prejšnjih letih.

Oddelek 48 Metodoloških navodil za računovodstvo osnovnih sredstev (odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. oktobra 2003 N 91n) določa, da je znesek prevrednotenja predmeta osnovnih sredstev enak znesku njegova amortizacija, izvedena v prejšnjih poročevalskih obdobjih in pripisana računovodskemu računu zadržani dobiček (izguba), se knjiži v dobro računa zadržanega dobička (izgube) v korespondenci z bremenitvijo računa osnovnih sredstev:

D-t sch.01 K-t sch.84; D-t sch.84 K-t sch.02.

V tem primeru se ti vnosi izvedejo v mejah zneskov znižanj, ki so bili predhodno izvedeni na tem predmetu.

Vrstico "Izid preračunavanja tujih valut" izpolnijo samo organizacije, katerih odobreni kapital je v ustanovnih dokumentih izražen v tuji valuti in če je bil v poročevalskem obdobju dolg ustanovitelja poplačan v tuji valuti. Pri takem odplačilu se izvedejo naslednji vnosi:

D-t pogl.52 K-t pogl.75 - dodan je dolg ustanovitelja za plačilo odobrenega kapitala;

Dt konto 75 (83) Set konto 83 (75) - odraža pozitivno (negativno) tečajno razliko.

Da se odraža v vrstici »Čisti dobiček«, je ustrezen kazalnik vzet iz obrazca št. 2 »Izkaz poslovnega izida«.

Vrstica "Odbitki v rezervni sklad" se odraža v skupnih odbitkih od zadržanega dobička kot rezervni skladi, oblikovani v skladu z zakonom in v skladu z ustanovnimi dokumenti - D-t. 84 K-t. 82.

V tem primeru je v stolpcu 6 znesek vpisan v oklepaju (uporaba dobička), v stolpcu 5 "Rezervni kapital" pa se isti znesek vnese brez oklepaja.

V standardnem obrazcu se povečanje (zmanjšanje) zneska kapitala upošteva le v smislu povečanja odobrenega kapitala z dodatno izdajo delnic, povečanjem nominalne vrednosti delnic in reorganizacijo pravne osebe.

Skladno s tem je zmanjšanje višine kapitala le v smislu zmanjšanja odobrenega kapitala z zmanjšanjem nominalne vrednosti delnic, zmanjšanjem njihovega števila in reorganizacijo pravne osebe. Hkrati so blokirani stolpci dodatnega in rezervnega kapitala ter zadržanega dobička.

Zato je treba črte le prikazati realno povečanje odobrenega kapitala, ki nastane v primeru dodatnega vložka delničarjev - D-t konto 75 K-t konto 80, v ustreznih vrsticah pa je treba izkazati le realno zmanjšanje odobrenega kapitala, ki nastane v primeru vplačila na delničarji - D-t račun 80 K- t št. 75.

Hkrati pa poleg realnega plačila obstajajo tudi drugi viri spremembe odobrenega kapitala. Na primer dodatni kapital (razen zneskov prevrednotenja) in zadržani dobiček. Takšne strukturne spremembe kapitala je treba prikazati v posebnih dodatnih vrsticah, ki se po potrebi vpišejo v obrazec.

Treba je opozoriti, da se pri reorganizaciji ne vpisujejo, saj se pripadajoči bilančni kazalniki seštevajo ali odštevajo. Reorganizacija organizacije pomeni:

Povezanost majhne organizacije z veliko organizacijo - takrat pride do povečanja odobrenega kapitala in povečanja ali zmanjšanja prenesenega dobička (nepokrita izguba);

Izčlenitev nove organizacije - takrat pride do zmanjšanja odobrenega kapitala in zadržanega dobička (nepokrita izguba).

Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 20. maja 2003 N 44n je odobrila Navodila za pripravo računovodskih izkazov pri reorganizaciji organizacij.

Vrstica »Stanje na dan 1. januarja prejšnjega leta« prikazuje stanje na računih na začetku prejšnjega leta v ustreznih stolpcih:

· 80 "Odobreni kapital",

· 83 "Dodatni kapital",

· 82 "Rezervni kapital",

· 84 "Zadržani dobiček (nepokrita izguba)"

V tem primeru morajo podatki sovpadati z ustreznimi kazalniki postavk na začetku leta iz razdelka »Kapital in rezerve« obrazca št. 1 »Bilanca stanja« za prejšnje prejšnje leto. To se nanaša na stanje na računu po transakcijah prevrednotenja in drugih transakcijah, izvedenih za nazaj v medporočevalskem obdobju.

V vrstici "Stanje na dan 31. decembra prejšnjega leta" je treba navesti stanje računov 80, 83, 82 in 84 ob koncu prejšnjega leta, ki so oblikovali ustrezne kazalnike obrazca št. 1 " Bilanca stanja« ob koncu leta.

Vrstica "Stanje na dan 1. januarja leta poročanja" odraža stanje na začetku leta poročanja na računih 80, 83, 82, 84 po prikazu začetnih knjižb za prevrednotenje in druge transakcije, izvedene v medporočevalnem obdobju. .

V vrstici »Stanje na dan 31. decembra leta poročanja« je potrebno navesti stanje računov 80, 83, 82 in 84 ob koncu leta poročanja.

Pri sestavi izkaza gibanja kapitala je treba do končnih vrstic preteklega obdobja in poročevalskega leta priti tako, da se za vsak stolpec prištejejo vse predhodne vrstice za ustrezno obdobje.

Vendar v nekaterih primerih to ni mogoče. Na primer:

Izguba se pokriva na račun rezervnega kapitala - D-t. 82. K-t. 84. Standardni obrazec ne vsebuje ustrezne vrstice;

Obveznice JSC se poplačajo na račun rezervnega kapitala - D-t konto 82 K-t konto 66 (67). Standardni obrazec ne vsebuje ustrezne vrstice;

Velikost odobrenega kapitala se zmanjša na znesek čistih sredstev z odpisom izgube poročevalskega leta - Dt račun 80 Kt račun 84. V standardnem obrazcu za takšno operacijo ni vrstice.

Tako obstajajo različne možnosti povečanja, zmanjšanja in strukturne spremembe kapitala, ki niso predvidene v standardnem obrazcu. Če organizacija ne upošteva takih operacij, potem pri izpolnjevanju obrazca ne bo mogla doseči skupnih vrstic z dodajanjem vmesnih vrstic.

Obstajata dve možnosti:

· prvi - v obrazec se upoštevajo vse možne operacije povečanja, zmanjšanja ali strukturne spremembe sestavin kapitala z vpisom dodatnih postavk za vsako operacijo, tako pomembnih kot nebistvenih kazalcev;

· drugo - za vrsticami »Odbitki v rezervni sklad« se vnesejo dodatne vrstice »Druge strukturne spremembe kapitala« in se po potrebi dešifrirajo z vnosom dodatnih vrstic: »Vključno zaradi ...«:

Vrstice »Povečanje višine kapitala zaradi: dodatne izdaje delnic« se nadomestijo z dvema vrsticama: »Povečanje višine kapitala na splošno« in »Vključno zaradi: dodatne izdaje delnic«;

Enako se vrstici »Zmanjšanje višine kapitala zaradi: zmanjšanja nominalne vrednosti delnic« nadomesti z dvema vrsticama: »Zmanjšanje višine kapitala kot celote« in »Vključno zaradi: zmanjšanja nominalne vrednosti delnic«.

Toda s tem pristopom k izpolnjevanju obrazca je mogoče odražati spremembo kapitala kot celote, pri čemer se razkrijejo le bistveni elementi takšne spremembe. Posledično bodo skupne vrstice izračunane s seštevanjem prejšnjih vrstic.

Oddelek II "Rezerve".

Ta razdelek ima navpično strukturo, ki je prevajalcem in uporabnikom obrazca nekoliko bolj poznana. Ker Državni statistični odbor in Ministrstvo za finance Rusije v skupnem naročilu nista zagotovila kod nizov za ta razdelek, morate razviti lastno kodiranje nizov.

Rezerve so razvrščene glede na vzrok in vire njihovega nastanka.

Vsak pododdelek mora odražati vse rezerve, ki jih je ustvarila organizacija in pripadajo določeni skupini.

Za vsako vrsto rezerve so v eni vrstici navedeni podatki za preteklo leto, v drugi pa podatki za leto poročanja. V tem primeru stolpec 3 "Stanje" odraža stanje na računu (analitični račun) določene rezerve na začetku ustreznega (prejšnjega ali poročevalskega) leta. V stolpcu 4 »Prejeto« je prikazan znesek obračunane rezerve za leto, v stolpcu 5 »Porabljeno« pa je prikazana rezerva, odpisana za leto. Stolpec 6 "Stanje" prikazuje stanje rezervnega računa (analitičnega računa) ob koncu ustreznega leta.

Pododdelek "Rezerve, oblikovane v skladu z zakonodajo".

Ta skupina vključuje rezervni sklad delniške družbe v znesku, ki ne presega 5% zneska odobrenega kapitala. Stanja za to vrsto rezerve so vzeta iz vrstice 431 obrazca št. 1 "Bilanca stanja". Toda za izpolnjevanje stolpcev 4 in 5 boste morali pogledati analitiko za ustrezno leto.

Obvezni rezervni sklad družbe je namenjen kritju njenih izgub, pa tudi poplačilu obveznic in odkupu delnic družbe, če ni drugih sredstev (člen 35 zveznega zakona "O delniških družbah"). Tega sklada ni mogoče uporabiti za druge namene.

Pododdelek "Rezerve, oblikovane v skladu z ustanovnimi dokumenti"

Ta skupina vključuje rezervni sklad delniške družbe v višini, ki presega 5% zneska odobrenega kapitala, in rezervni sklad LLC. Stanja za to vrsto rezerve so vzeta iz vrstice 432 obrazca št. 1 "Bilanca stanja".

Prva dva pododdelka združujeta rezerve, oblikovane iz čistega dobička - D-t račun 84 K-t račun 82. Če povzamemo ustrezne kazalnike teh pododdelkov, dobimo podatke o oblikovanju in uporabi rezervnega kapitala kot celote, ki se odraža v stolpcu 5 oddelka I "Spremembe kapitala".

Pododdelek "Vrednotniške rezerve".

Značilnost vrednotenja rezerv je, da popravljajo (zmanjšujejo) postavke sredstev v bilanci stanja, same pa se ne odražajo v bilanci stanja. Trenutno regulativni dokumenti dovoljujejo oblikovanje treh vrst vrednotenja rezerv:

1. Za dvomljive dolgove, ki je ustvarjen na podlagi člena 70 Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji, odobrenega z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 29. julija 1998 N 34n. Dvomljiv dolg je terjatev organizacije, ki ni poplačana v rokih, določenih s pogodbo, in ni zavarovana z ustreznimi garancijami. Rezerva se oblikuje na podlagi rezultatov popisa terjatev, njena višina pa se določi za vsak dvomljiv dolg posebej, odvisno od plačilne sposobnosti dolžnika in ocene verjetnosti poplačila dolga. Pri ustvarjanju se vnese: Dt. 91 Kt. 63. Ob odpisu dvomljiv dolg rezerva je odpisana: Dt. 63 Kt. 62. Zneski rezerve, ki niso porabljeni do konca poročevalskega leta, ki sledi letu njenega oblikovanja, se ob koncu poročevalskega leta odpišejo v finančni rezultat: Dt konto 63 Dt konto 91-1. Tako je za izpolnjevanje vrstic obrazca potrebno analizirati podatke na računu 63 za prejšnje in poročevalsko leto.

2. Za amortizacijo finančnih naložb, katerih ustvarjanje je predvideno v členu 38 PBU 19/02 "Računovodstvo finančnih naložb".

Če test oslabitve potrdi trajno znatno zmanjšanje vrednosti finančnih naložb, organizacija oblikuje rezervo za znesek razlike med knjigovodsko in ocenjeno vrednostjo teh finančnih naložb. V tem primeru se naredi naslednji vnos: Dt. 91-2 Kt. 59. Če se zazna nadaljnje zniževanje ocenjene vrednosti naložb, se višina predhodno oblikovane rezerve poveča. Če se ugotovi povečanje ocenjene vrednosti investicij, se višina rezerve popravi navzdol: D-t konto 59 K-t konto 91-1. Podoben vnos se izvede, če organizacija meni, da finančna naložba ne izpolnjuje več kriterijev za vzdržno pomembno zmanjšanje vrednosti, pa tudi, ko je finančna naložba odtujena. Posledično se za izpolnitev stolpca 4 "Prejeto" vzame promet v dobro računa 59, za stolpec 5 "Uporabljeno" pa v breme računa 59.

3. Zmanjšati stroške materialnih sredstev, ki nastanejo na podlagi 25. člena PBU 5/01 "Računovodstvo zalog".

Zaloge izdelkov, ki so zastareli, so v celoti ali delno izgubili prvotno kakovost ali se je zmanjšala trenutna tržna vrednost (prodajna vrednost), se odražajo v bilanci stanja ob koncu leta poročanja, zmanjšana za navedeno rezervo. Zmanjša se za znesek razlike med trenutno tržno vrednostjo in dejansko nabavno vrednostjo zalog s knjiženjem: Dt.91-2 Kt.14. Če se v obdobju po poročevalskem letu poveča tekoča tržna vrednost zalog, se izvede storno knjiženje pripadajočega dela rezerve: Dt konto 14 Kt konto 91-1. Enak vpis se izvede, ko se sprostijo zaloge, povezane z rezervo.

Pododdelek "Rezerve za prihodnje stroške".

Treba je odražati informacije o rezervah, ki so enakomerno obračunane, da bi enakomerno pripoznali morebitne odhodke, nastale na podlagi člena 72 Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji.

Organizacija lahko oblikuje rezerve, ki zagotavljajo to pravico v računovodski politiki za računovodske namene, za:

Prihodnje plačilo dopusta zaposlenim;

Plačilo letnega plačila za delovno dobo, plačilo po rezultatih dela za leto;

Popravila osnovnih sredstev;

Proizvodni stroški za pripravljalna dela zaradi sezonske narave proizvodnje;

Melioracije in izvajanje drugih okoljskih ukrepov;

Popravilo predmetov, namenjenih za najem po najemni pogodbi;

Garancijska popravila in garancijski servis.

Odbitki v take rezerve se evidentirajo na naslednji način: Dt konto 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Dt konto 96.

Poraba rezervnih skladov se izvaja glede na njihov namen. Na primer, v primeru uporabe rezerve za prihajajoče plačilo dopustov, ob upoštevanju enotnega socialnega davka in prispevkov za zavarovanje v pokojninski sklad Ruske federacije: Dt 96. Kt 70.69.

Ob koncu leta se rezerve popišejo in po potrebi uskladijo. Prenos rezerv za prihodnji regres, izplačilo osebnih prejemkov po rezultatih leta in za delovno dobo se izračuna na podlagi Metodoloških navodil za popis premoženja in finančnih obveznosti, potrjenih z Uredbo ministrstva za Finance Ruske federacije z dne 13. junija 1995 št. 49.

Isti pododdelek odraža podatke o še dveh vrstah rezerv:

Prvi temelji na pogojnih dejstvih gospodarske dejavnosti, ki so ustvarjeni na podlagi 8. člena PBU 8/01 "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti";

Drugi so rezerve v zvezi s prenehanjem dejavnosti, ki se oblikujejo na podlagi PBU 16/02 "Podatki o ustavljenih dejavnostih."

Obe vrsti rezerv se oblikujeta za poravnavo obveznosti, glede višine ali časovnega okvira katerih obstaja negotovost. Te rezerve se vračunajo v dobro računa 96, vendar v korespondenci z računom 91-2.

Tako boste za izpolnjevanje vrstic tega pododdelka potrebovali vse analitične podatke za račun 96.

Ne smemo pozabiti, da so nekatere rezerve za prihodnje stroške (na primer za popravila osnovnih sredstev) zaprte ob koncu leta in zato nimajo začetnih in končnih bilanc.

V rubriki »Poizvedbe« »Čista sredstva« je prikazana vrednost čistih sredstev na začetku in koncu leta 2003. V tem primeru je treba uporabiti nov postopek za ocenjevanje vrednosti čistega premoženja delniške družbe, odobren s skupnim ukazom Ministrstva za finance Rusije in Zvezne komisije za trg vrednostnih papirjev Rusije z dne januarja 29, 2003 N 10н/03-6/пз. Ta postopek bi morale uporabljati vse gospodarske družbe in ne samo delniške družbe.

III . Interakcija izkaza gibanja kapitala z drugimi oblikami poročanja.

Pojasnila k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida morajo razkriti dodatne podatke o spremembah kapitala (pooblaščenega, rezervnega, dodatnega itd.) organizacije.

Hkrati računovodski predpisi "Računovodski izkazi organizacije" PBU 4/99 od poslovnih partnerstev in podjetij zahtevajo poročilo o spremembah kapitala, ki mora vsebovati vsaj podatke o višini kapitala na začetku poročevalskega obdobja. , povečanje kapitala, pri čemer posebej izpostavimo povečanje zaradi dodatne izdaje delnic, zaradi prevrednotenja premoženja, zaradi povečanja premoženja, zaradi reorganizacije pravne osebe (pripojitev, pristop), zaradi prihodkov, ki se v skladu s pravili računovodenja in poročanja neposredno pripisujejo povečanju kapitala, zmanjšanju kapitala, pri čemer posebej izpostavimo zmanjšanje zaradi zmanjšanja nominalne vrednosti delnic, zaradi zmanjšanja števila delnic, zaradi reorganizacija pravne osebe (oddelitev, izčlenitev), zaradi odhodkov, ki se v skladu s pravili računovodenja in poročanja neposredno vključujejo v zmanjšanje kapitala, znesek kapitala ob koncu poročevalskega obdobja.

Da bi v računovodskih izkazih delniške družbe prikazali podatke o ustanoviteljih organizacije, stopnjah oblikovanja kapitala in vrstah delnic, je priporočljivo upoštevati določbe iz pisma Ministrstva za finance. Ruske federacije z dne 23. decembra 1992 N 117 "O upoštevanju v računovodstvu in poročanju transakcij v zvezi s privatizacijo podjetij" (v skladu s sklepom Ministrstva za pravosodje Ruske federacije z dne 2. novembra 1994 N 07-01- 654-94, ta dokument ne zahteva državne registracije). V odsotnosti navedenih informacij v bilanci stanja je treba pri prikazu podatkov o skupini členov "Odobreni kapital" navesti kot pojasnilo k členu "Odobreni (delniški) kapital" poročila o spremembah kapitala oz. v pojasnilu.

Glede na to, da so v bilanci stanja v skladu z zahtevami regulativnih dokumentov o računovodstvu stanja sredstev (sklad porabe, akumulacijski sklad in drugi), oblikovana v skladu z ustanovnimi dokumenti organizacije in sprejeto računovodsko politiko na račun dobiček, ki ostane na razpolago organizaciji (zadržani dobiček) , organizacija ne odraža, ustrezni prepisi, ki označujejo smeri uporabe dobička, ki ostane na razpolago organizaciji, so navedeni v pojasnilih k bilanci stanja in dobičku. in izkaz izgube, zlasti v izkazu gibanja kapitala ali pojasnilu. Postopek odražanja podatkov o vrstah oblikovanih rezerv in sredstev ter spremembah njihovih stanj ob koncu poročevalskega obdobja določi organizacija neodvisno pri razvoju in sprejemanju svojih obrazcev za računovodsko poročanje na podlagi vzorčnih obrazcev, navedenih v Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. januarja 2000 N 4n "O obrazcih računovodskih izkazov organizacij."

Za pripravo izkaza gibanja kapitala potrebujete:

1. iz prometnega lista družbe vpiše naslednje kazalnike: odobreni kapital, dodatni nevplačani kapital, rezervni kapital, zadržani dobiček na začetku poročevalskega obdobja;

3. iz izkaza poslovnega izida v stolpec »Dobiček poročevalskega obdobja« vpiše znesek prenesenega dobička poročevalskega obdobja;

5. evidentirati dobičke in izgube, ki niso pripoznani v izkazu poslovnega izida. Čisti dobički in izgube, ki niso pripoznani v izkazu poslovnega izida, vključujejo:

Povečanje (zmanjšanje) iz prevrednotenja nepremičnin;

Povečanje (zmanjšanje) iz prevrednotenja naložb;

Tečajne razlike iz prevoda računovodskih izkazov tujih enot.

Izplačane rekordne dividende;

Zaključek.

Poročilo o spremembah kapitala (obrazec št. 3) razkriva podatke o gibanju odobrenega (delniškega) kapitala, rezervnega kapitala, dodatnega kapitala ter podatke o spremembah višine prenesenega dobička (nepokrite izgube) organizacije. Poleg tega ta obrazec navaja zneske rezerv, ki jih je oblikovala in (ali) uporabila organizacija.

V poročevalskem obdobju na višino kapitala organizacije vplivata dve skupini poslov: posli z lastniki za vložek kapitala in izplačilo dividend ter posli za ustvarjanje dobička in izgube. Del poslov druge skupine je predmet razkritja v izkazu poslovnega izida, ostali posli pa so razkriti v izkazu gibanja kapitala.

Seznam podatkov, ki jih je treba razkriti v izkazu gibanja lastnega kapitala:

prihodki (odhodki) in dobiček (izguba) obdobja (pripoznani v izkazu poslovnega izida) ob upoštevanju manjšinskih deležev;

Prihodki in odhodki obdobja, pripoznani neposredno v kapitalu (rezultati prevrednotenja osnovnih sredstev, tečajne razlike);

Vpliv sprememb računovodskih usmeritev in popravkov napak v skladu z MSRP 8 Računovodske usmeritve, spremembe v računovodskem obračunavanju in napake.

Ruski izkaz gibanja lastniškega kapitala ne upošteva manjšinskih deležev, vendar je treba razkriti rezerve, ki se v MSRP odražajo v bilanci stanja ali v pojasnilih k izkazom.

Izkaz gibanja kapitala vključuje čisti dobiček poročevalskega obdobja iz izkaza poslovnega izida in skupni zadržani dobiček, ki se ujema z ustreznimi podatki v bilanci stanja.

Bibliografija.

1. ur. V.D. Novodvorski "Računovodski izkazi organizacije", Računovodstvo, Moskva, 2005;

2. Lapina O.G. "Letno poročilo za leto 2005: predloženo pravočasno in brez napak, ob upoštevanju prakse davčnih revizij", Eksmo, Moskva, 2006;

3. Patrov V.V., Bykov V.A. "Računovodski izkazi organizacije", 2. izdaja, MCFER, Moskva, 2005;

4.Kuter M.I., Ulanova I.N. "Računovodsko (finančno) poročanje" Vadnica 2. izdaja, Finance in statistika, Moskva, 2006;

5. Zabbarova O.A. 2 Priprava računovodskih (finančnih) izkazov organizacije« Učbenik, 2. izdaja, Knorus, Moskva, 2006;

6. Kamyshanov P.I., Kamyshanov A.P. "Računovodski računovodski izkazi: priprava in analiza" Učbenik, 5. izdaja, Omega - L, Moskva, 2006;

7. Kozhinov V.Ya. “Letno poročilo za leto 2005 z upoštevanjem prakse davčnih inšpekcij. V pomoč komponentam”, Izpit, Moskva, 2006;

10. "O odobritvi računovodskih predpisov "Računovodski izkazi organizacije" PBU 4/99" Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. julija 1999 št. 43n.

Poročilo o gibanju kapitala v razdelku »Kapital« vsebuje podatke o gibanju vseh njegovih sestavin: stanje na začetku poročevalskega leta, prejemki (zmanjšanje) poročevalskega obdobja, stanja na koncu poročevalskega leta.

Pod členom "Odobreni (delniški) kapital" v stolpcu 3 "Stanje na začetku leta" organizacija prikazuje znesek odobrenega (delniškega) kapitala na začetku poročevalskega leta, zabeleženega v ustanovnih dokumentih, registriranih v predpisan način. Če se odobreni (delniški) kapital med letom poročanja poveča na predpisan način, se ustrezen znesek odraža v stolpcu 4 tega člena, in če se zmanjša, v stolpcu 5. V tem primeru zmanjšanje odobrenega (deleža) kapitala, na primer, je možno v primeru umika vlog udeležencev (ustanoviteljev), izbrisa lastnih delnic s strani delniške družbe, zmanjšanja vložkov ali nominalne vrednosti delnic ob znižanju velikosti odobrenega kapitala na vrednost čistih sredstev.

Člen "Dodatni kapital" odraža gibanje dodatnega kapitala, na primer v obliki povečanja vrednosti premoženja organizacije zaradi njegovega dodatnega vrednotenja v skladu z ustaljenim postopkom, sprejem premoženja v računovodstvo kot rezultat izvajanja kapitalske naložbe, prejetih kapitalskih rezerv. V primeru poplačila dolga za vložke v odobreni (osnovni) kapital, izražen v tuji valuti, se v tem členu odražajo tudi tečajne razlike.

Stolpec 3 "Stanje na začetku leta" pod to postavko odraža znesek dodatnega kapitala, navedenega ob koncu prejšnjega leta, ob upoštevanju prevrednotenja osnovnih sredstev, opravljenega na začetku poročevalskega leta v skladu z uveljavljenim postopek.

Stolpec 4 "Prejeto v letu poročanja" odraža dodatek lastnih virov kapitalskih naložb za osnovna sredstva, sprejeta v obratovanje, v primerih dokončanja, dodatne opreme, rekonstrukcije osnovnih sredstev itd.

Stolpec 5 odraža zmanjšanje dodatnega kapitala, povezano z uporabo dodatnih kapitalskih sredstev za povečanje odobrenega kapitala v skladu z ustaljenim postopkom, odplačilo izgub, ugotovljenih na podlagi uspešnosti organizacije za leto. V poročevalskem letu lahko organizacija zmanjša dodatni kapital z odpisom njegovega ustreznega zneska, da se ugotovi finančni rezultat odtujitve osnovnih sredstev, ki so bila predhodno prevrednotena na predpisan način.

Pri sestavi poročila o spremembah kapitala je priporočljivo, da se od člena Dodatni kapital, vključno s podatki o spremembah (povečanju ali zmanjšanju), ločijo podatki o povečanju vrednosti premoženja zaradi prevrednotenja, navedeni v knjigovodskih evidencah. na ločenem podračunu računa dodatnega kapitala. V primeru zmanjšanja vrednosti osnovnih sredstev, na primer zaradi prevrednotenja v odsotnosti ali nezadostnosti evidentiranih zneskov dodatnega kapitala v zvezi s sprejemom tega predmeta osnovnega sredstva v računovodstvo kot posledica kapitala naložbe, njegovo dokončanje, dodatna oprema, rekonstrukcija, prevrednotenje, nerazporejeni del dobička je treba upoštevati pri zmanjšanju, ki ostane na razpolago organizaciji (91. člen PBU 60n).

Glede na članek " Rezervni sklad»Stolpec 3 razdelka »Kapital« odraža znesek rezervnega sklada, ustvarjenega v skladu z zakonodajo Ruske federacije na začetku poročevalskega leta.

Kadar je določena rezerva v skladu z zakonodajo Ruske federacije usmerjena za kritje izgub, za poplačilo obveznic delniške družbe in za odkup njenih delnic v odsotnosti drugih sredstev, se ustrezni zneski odražajo v stolpcu 5 člen "Rezervni sklad".

Pri oblikovanju podatkov izkaza gibanja kapitala se lahko podatki o prenesenem dobičku preteklih let in poročevalskega leta (nepokrita izguba preteklih let in poročevalskega leta) prikazujejo v eni postavki ali ločeno. V tem primeru se lahko zadržani dobiček odraža v izkazu sprememb kapitala kot preostanek dobička, ki ostane na razpolago organizaciji po oblikovanju rezervnega sklada v skladu z zakonodajo Ruske federacije, vključno z dodelitvijo sredstva in rezerve, ki jih oblikuje organizacija v skladu z ustanovnimi dokumenti.

Organizacija lahko sredstva in rezerve, oblikovane v skladu z ustanovnimi dokumenti, prikaže ločeno pod ustreznimi postavkami v razdelku "Kapital" izkaza gibanja kapitala. V tem primeru se zadržani dobiček izračuna kot del dobička, ki ostane na razpolago organizaciji, zmanjšan za zneske oblikovanih sredstev, zneske, dodeljene v skladu s sprejetimi odločitvami za pokrivanje izgub, izplačilo dividend itd. organizacija za razkrivanje podatkov o spremembah kapitala je treba upoštevati pri razvoju in sprejetju obrazca za poročanje o spremembah kapitala s strani organizacije.

V členu »Namensko financiranje in prihodki« je razvidno gibanje sredstev, ki jih nepridobitna organizacija prejme iz ustreznih virov za namene svoje dejavnosti (z ustrezno razčlenitvijo virov prihodkov). Podatki za to postavko se upoštevajo pri ugotavljanju rezultatov za poglavje »Kapital« poročila o gibanju kapitala.

Oddelek "Rezerve za prihodnje stroške" izkaza gibanja kapitala odraža podatke o prisotnosti na začetku in koncu poročevalskega obdobja rezerv za prihodnje stroške, ki jih je organizacija oblikovala v skladu s Pravilnikom o računovodstvu in računovodskem poročanju v Ruske federacije, potrjeno z Odlokom Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 N 34n (registriran pri Ministrstvu za pravosodje Ruske federacije 27. avgusta 1998, registrska številka 1598), in sprejeto računovodsko politiko, gibanje sredstev vsake rezerve v obdobju poročanja.

Ta razdelek odraža tudi podatke o prisotnosti na začetku in koncu poročevalskega obdobja ocenjenih rezerv, ki jih je organizacija oblikovala v skladu s predpisi o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji (rezerve za dvomljive dolgove, rezerve za oslabitev naložb v vrednostni papirji), tok sredstev vsake rezerve v obdobju poročanja.

V poročilu o spremembah kapitala se ob prikazu podatkov v stolpcu 3 "Stanje na začetku leta" prikažejo stanja sredstev in ciljni prihodki, ki ustrezajo njihovim stanjem po prejšnjih letnih podatkih.

računovodski izkazi, ob upoštevanju reorganizacije organizacije.

V členu "Vrednotovalne rezerve" stolpec 3 odraža znesek rezerv, oblikovanih ob koncu prejšnjega leta v skladu z uveljavljenim postopkom in sprejetimi računovodskimi usmeritvami organizacije.

Stolpec 4 "Prejeto v letu poročanja" odraža zneske odbitkov od dobička, prihodkov iz proračuna in drugih virov v sklade in ciljne sklade.

V stolpcu 4 pod členom "Vrednotovalne rezerve" se prikaže znesek rezerv, oblikovanih ob koncu poročevalskega leta (v dovoljenih primerih pa tudi v poročevalskem letu) v skladu z ustaljenim postopkom in sprejetimi računovodskimi usmeritvami.

V stolpcu 5 »Porabljena (porabljena) v letu poročanja« so prikazani zneski dejanskih izdatkov sredstev in ciljnega financiranja ter prejemki ali odpisi sredstev, na primer za dokapitalizacijo v smislu uporabe sredstev kot finančne podpore za kapitalske naložbe. in dolgoročne finančne naložbe, prenos sredstev iz enega sklada v drugega.

V okviru ocenjenih rezervacij se v tem stolpcu izkazujejo podatki o odpisu terjatev iz naslova rezervacij za dvomljive terjatve, za katere je potekel zastaralni rok ali so nerealni za izterjavo, ter podatki o zmanjšanju rezervacij za oslabitev naložb v vrednostne papirje v primeru odpisa vrednostnih papirjev iz bilance stanja ter neporabljenih ostankov vrednotenja, ki se ob koncu leta odpišejo na poslovni rezultat. Hkrati obrazec podaja podatke o zneskih za posamezno rezervo vrednotenja, prištete k finančnemu rezultatu ob koncu poročevalskega leta.

Podatek v stolpcu 6 za vsako postavko se določi kot rezultat seštevka podatkov v stolpcu 3 in 4, zmanjšan za podatke v stolpcu 5.

V razdelku "Spremembe kapitala" poročila o gibanju kapitala so razkriti podatki o virih povečanja kapitala organizacije ob koncu poročevalskega leta v primerjavi s končnimi podatki razdelka.

»Kapital«, ki se odraža v stolpcu 3, ter razlogi za zmanjšanje kapitala. Upoštevati je treba, da se notranji promet, povezan s povečanjem (zmanjšanjem) ene sestavine kapitala zaradi zmanjšanja (povečanja) druge komponente, ne sme odražati v razdelku »Spremembe kapitala« v izkazu gibanja kapitala. .

Za organizacije (razen za neprofitne) je treba podatke o stanjih ciljnega financiranja in prihodkih (iz proračuna, drugih organizacij in občanov), njihovi porabi in stanjih na koncu poročevalskega obdobja navesti v poročilu o spremembah. v kapitalu za poglavjem »Spremembe kapitala«.

Za informacijo, v izkazu sprememb kapitala organizacije (razen neprofitnih) odražajo podatke o vrednosti čistih sredstev, da ocenijo stopnjo svoje likvidnosti. Pri izračunu tega kazalnika se vse organizacije ravnajo po postopku, določenem v Odloku Ministrstva za finance Ruske federacije in Zvezne komisije za trg vrednostnih papirjev z dne 5. avgusta 1996 N 71/149 "O postopku ocenjevanja vrednost čistih sredstev delniških družb" (v skladu s sklepom Ministrstva za pravosodje Ruske federacije z dne 15. avgusta 1996 N 07-02-709-96 ta ukaz ni predmet državne registracije).

Izkaz gibanja kapitala razkriva podatke o stanju in spremembah odobrenega (osnovnega) kapitala, rezervnega kapitala za preteklo in poročevalsko leto ter izkazuje oblikovanje prenesenega dobička (nepokrite izgube). Poleg tega obrazec št. 3 odraža rezerve, ki jih je organizacija oblikovala za prejšnje leto in leto poročanja (po vrstah rezerv). Oddelek "Potrdila" odraža neto premoženje organizacije na začetku in koncu poročevalskega obdobja ter sredstva, prejeta iz proračuna in izvenproračunskih skladov.

Vprašanje 55 Pojasnilo, njegova vsebina

Pojasnilo je samostojna oblika računovodskega poročanja, njegov najpomembnejši in najobsežnejši del. Za velike organizacije je lahko njegovo besedilo predstavljeno na 100 ali več listih.

Pojasnilo je vključeno v pojasnila k računovodskim izkazom skupaj s prilogami k bilanci stanja in izkazu poslovnega izida (odstavek 5 računovodskih predpisov "Računovodski izkazi organizacije" PBU 4/99, odobren z odredbo Ministrstvo za finance Rusije z dne 6. julija 1999 N 43n).

To je besedilni del poročanja, ki dopolnjuje in pojasnjuje digitalne informacije v glavnih obrazcih za poročanje.

Besedilni del poročanja vam omogoča, da uporabnikom informacij zagotovite dodatne informacije o finančnem položaju organizacije, ki se ne odražajo v glavnih obrazcih za poročanje. Takšne informacije se lahko izrazijo ne le v kvantitativnih kazalnikih, ampak so lahko tudi opisne.

K letnemu poročilu se praviloma pripravi pojasnilo. Po potrebi razkritje Dodatne informacije Za notranje ali zunanje uporabnike lahko sestavite pojasnilo za medletno poročanje. V skladu s členom 49 PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije" se lahko sestava predstavljenih vmesnih računovodskih izkazov razširi z ločenimi zakoni in (ali) ustanovnimi dokumenti organizacije.

Kdo mora sestaviti pojasnilo?

V skladu z 2. odstavkom čl. 13 zveznega zakona z dne 21. novembra 1996 N 129-FZ "O računovodstvu" morajo pojasnjevalno opombo sestaviti vse organizacije, razen tistih, ki imajo pravico, da je izjemoma ne sestavijo.

Izjema je za:

Proračunske organizacije,

Javne organizacije (društva), ki ne opravljajo podjetniške dejavnosti in nimajo prometa s prodajo blaga (dela, storitev), razen odtujenega premoženja,

Mala podjetja, ki v skladu z rusko zakonodajo niso dolžna opravljati revizije zanesljivosti računovodskih izkazov.

Ne vodijo računovodskih evidenc in posledično ne oddajajo računovodskih izkazov, vklj. Pojasnilo, organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve. Ta pravica je določena v 3. odstavku čl. 4. člena zakona o računovodstvu.

Pojasnilo podpišeta vodja in glavni računovodja organizacije.

Če pojasnjevalna opomba ni predložena, je najvišja globa, ki jo lahko podjetje kaznuje v skladu s členom 126 Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Davčni zakonik Ruske federacije), 50 rubljev. In glavni računovodja se lahko sooči z globo od 3 do 5 minimalnih plač v skladu s členom 15.6 Zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije (CAO RF). Res je, da lahko samo sodišče nekoga privede pred roko pravice v tem primeru (člen 23.1 upravnega zakonika).

Osnovne zahteve glede vsebine pojasnjevalne opombe so določene v 4. odstavku čl. 13. člena zakona o računovodstvu. Navaja bistvene informacije o organizaciji, njen finančni položaj, primerljivost podatkov za poročevalsko in pretekla leta, metode vrednotenja in pomembnejše postavke računovodskih izkazov. Minimalna sestava informacij, ki morajo biti predstavljene v tem obrazcu za poročanje, je določena z razdelki »Razkritje informacij v poročanju« vseh PBU.

Pojasnilo se začne z osnovnimi informacijami o organizaciji in njenih lastnikih.

Oddelek "Računovodske usmeritve"" je obvezna za katero koli pojasnilo. Lahko se imenuje "Informacije o uporabljenih računovodskih usmeritvah", "Temeljne določbe računovodskih usmeritev" itd. Te informacije so lahko vključene v razdelku "Podlaga za predstavitev informacij".

Poglavje o računovodskih usmeritvah opisuje:

predpostavke, ki jih uporablja organizacija

bistvena določila uporabljene računovodske usmeritve, ki se nanašajo na kazalnike, predstavljene v poročanju,

nastale spremembe računovodskih usmeritev,

spremembe računovodskih usmeritev, načrtovane za naslednje poročevalsko obdobje.

Pojasnilo mora vsebovati podatke o transakcijah organizacije v tuji valuti(nakup, prodaja, plačila, količine v kvantitativnem smislu, vrste uporabljenih valut, drugi pomembni vidiki).

V skladu s členom 22 računovodskih predpisov "Računovodstvo sredstev in obveznosti, katerih vrednost je izražena v tuji valuti" PBU 3/2000, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 10. januarja 2000 N 2n, je pojasnilo mora razkriti tudi:

znesek tečajnih razlik, pripisanih računovodstvu finančnih rezultatov organizacije;

znesek tečajnih razlik, pripisanih drugim računovodskim računom;

menjalni tečaj Banke Rusije, veljaven na datum poročanja računovodskih izkazov.

Razdelek, ki ponuja informacije o spremembah kazalnikov začetnega stanja, se lahko imenuje " Spremembe začetnih poročevalskih stanj.« Njegova naloga je, da uporabniku posreduje informacije o neskladjih med predhodno predstavljenimi informacijami na prejšnji datum poročanja in začetnimi stanji poročevalskega obdobja. Z drugimi besedami, spremembe začetnega stanja na začetku poročevalskega obdobja.

Pojasnilo mora odražati glavne kazalnike uspešnosti in dejavnike, ki so vplivali na finančne rezultate organizacije v letu poročanja.

Podatki o finančnem položaju organizacije lahko vključujejo naslednje podatke (4. člen 13. člena zakona o računovodstvu, 27. in 31. člen PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije", 19. člen Navodil o postopku za priprava računovodskih izkazov):

kratek opis dejavnosti organizacije (redne dejavnosti; tekoče, investicijske in finančne dejavnosti);

glavni kazalniki uspešnosti in dejavniki, ki so vplivali na finančne rezultate organizacije v letu poročanja.

V skladu s 4. odstavkom čl. 13. člena zakona o računovodstvu mora pojasnilo k računovodskim izkazom vsebovati informacije o pomembnih postavkah računovodskih izkazov.

Kaj je pomemben indikator in kako ga določiti?

Stroškovna (kvantitativna) ocena pomembnosti kazalnika, ki je predmet ločenega razkritja v računovodskih izkazih, lahko temelji na ravni, ki jo predlaga Ministrstvo za finance Rusije. V tem primeru se šteje, da je znesek pomemben, če je njegovo razmerje do vsote ustreznih podatkov za obdobje poročanja najmanj 5 odstotkov (točka 1 Navodila o postopku sestavljanja računovodskih izkazov).

Organizacija ima pravico samostojno določiti stopnjo pomembnosti

Pri vodenju skupne dejavnosti podatki o tem so razkriti v pojasnilu. V tem primeru se morate ravnati po računovodskih predpisih "Podatki o udeležbi v skupnih dejavnostih" PBU 20/03, odobren. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 24. novembra 2003 N 105n.

V pojasnilu k bilanci stanja vsak udeleženec odraža informacije o skupnem procesu kot segmentu, o katerem se poroča, in poudarja informacije (člen 8 PBU 20/03):

o sredstvih, ki se uporabljajo v skupnem postopku,

o vašem deležu prihodkov in odhodkov,

o sprejetih obveznostih, ki so nastale neposredno v zvezi s sodelovanjem v takem postopku.

Pri razkrivanju informacij o državni pomoči V pojasnilu k računovodskim izkazom je treba uporabiti PBU 13/2000 "Računovodstvo državnih pomoči". Določa seznam primerov, ki se ne nanašajo na ekonomsko korist za namene uporabe tega PBU. To so gospodarske koristi, povezane z:

državna regulacija cen in tarif;

uporaba ustreznih pravil za obdavčitev dobička (zagotavljanje davčnih ugodnosti, odlogov, obročnega plačila davkov in pristojbin, investicijskih davčnih dobropisov itd.);

udeležba Ruske federacije, sestavnih subjektov Ruske federacije in občin v odobrenih kapitalih pravnih oseb.

Podatke o prihodkih, odhodkih in obveznostih, ugotovljenih po pripravi letnih poročil, vendar pred njihovo potrditvijo na skupščini delničarjev (ustanoviteljev) in pomembno vplivajo na oceno premoženjskega in finančnega položaja organizacije (dogodki po datumu poročanja), se mora odražati v razdelku "Dogodki po datumu poročanja" ali "Informacije o dogodkih po datumu poročanja."

Informacije o segmentu Segment je del dejavnosti organizacije pod določenimi pogoji. V skladu s PBU 12/2000 »Informacije po segmentih« ločimo operativne in geografske segmente.

Poslovni segment je posebna dejavnost organizacije za proizvodnjo določenega izdelka, opravljanje določenega dela ali zagotavljanje določene storitve. Hkrati se mora proizvodnja določene vrste izdelka (dela, storitev) določenega segmenta razlikovati po stopnji tveganja in donosnosti od proizvodnje drugega blaga, dela, storitev.

Geografski segment je dodeljena dejavnost organizacije za proizvodnjo blaga, opravljanje dela ali opravljanje storitev v določeni geografski regiji (država ali regija Ruske federacije). Ta del dejavnosti se po stopnji tveganja in donosnosti razlikuje od dejavnosti v drugih regijah.

V poročanju organizacije informacije o ustavljenih dejavnostih je treba ločiti od informacij o nadaljnjem poslovanju. To poveča sposobnost potencialnih vlagateljev in drugih uporabnikov računovodskih izkazov, da si ustvarijo objektivno predstavo o pričakovanih spremembah v finančnem položaju in uspešnosti organizacije. Izhajajoč iz tega je potrebno v računovodskih izkazih izpostaviti informacije o ustavljeni dejavnosti le, če so pomembne za odločitev zainteresiranega uporabnika.